《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》征求意見

為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例,，保護(hù)納稅人合法權(quán)益,，保障納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，我們起草了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》?，F(xiàn)向社會(huì)公開征求意見,，公眾可以在2019年12月26日前,，通過(guò)以下途徑和方式提出反饋意見：

登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，進(jìn)入首頁(yè)意見征集系統(tǒng)提出意見,，

感謝您的參與和支持,！

附件：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）

2.關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》的說(shuō)明

國(guó)家稅務(wù)總局

2019年12月14日

附件1

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）

為切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，進(jìn)一步落實(shí)好專項(xiàng)附加扣除政策,，合理有序建立個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳制度,，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）和稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱年度匯算）有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一,、2019年度匯算的內(nèi)容

依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,，2019年度終了后，居民個(gè)人（以下稱納稅人）需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金,、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得）的收入額,，減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見附件）,，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額,，再減去2019年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅,。具體計(jì)算公式如下：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款,，不涉及以前或往后年度,，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得,。

二,、無(wú)需辦理年度匯算的納稅人

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)）有關(guān)規(guī)定,，符合下列情形之一的，納稅人不需要辦理年度匯算：

（一）納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的,；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的,；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

三,、需要辦理年度匯算的納稅人

依據(jù)稅法規(guī)定,，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的,。包括2019年度綜合所得收入額不足6萬(wàn)元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅,；年度中間勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率,；預(yù)繳稅款時(shí),，未扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除,、依法確定的其他扣除，以及未享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形,。

（二）2019年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額在400元以上的,。包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形,。

四,、可繼續(xù)享受的稅前扣除

下列未扣除或未足額扣除的稅前扣除項(xiàng)目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除：

（一）納稅人及其配偶,、未成年子女在2019年度發(fā)生的,，符合條件的大病醫(yī)療支出；

（二）納稅人在2019年度未申請(qǐng)享受或者未足額享受的子女教育,、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除,，以及專項(xiàng)扣除,、依法確定的其他扣除；

（三）納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出,。

五,、辦理時(shí)間

納稅人辦理2019年度匯算的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在此期限前離境的,，可以在離境前辦理年度匯算,。

六、辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理年度匯算,；

（二）通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理,。納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理,。由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的,，納稅人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除,、享受稅收優(yōu)惠等信息資料,，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé),；

（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人（以下稱受托人）代為辦理,，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書并妥善留存。

七,、辦理渠道

為便利納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道,。納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP）辦理年度匯算,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)；不方便通過(guò)上述方式辦理的,，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理,。

八、接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

按照方便就近原則,，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算的,，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的,，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。納稅人沒(méi)有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的,，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

九,、年度匯算的退稅,、補(bǔ)稅

納稅人申請(qǐng)年度匯算退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶,。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后,，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定，在本公告第八條確定的接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（即匯算清繳地）就地辦理稅款退庫(kù),。納稅人未提供本人有效銀行賬戶,，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正,，納稅人按要求更正后依法辦理退稅,。

為使納稅人盡早獲取退稅，納稅人2019年度綜合所得收入額不超過(guò)6萬(wàn)元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP）提供便捷退稅功能,，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過(guò)簡(jiǎn)易申報(bào)表辦理年度匯算退稅,。

納稅人辦理年度匯算補(bǔ)稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上銀行,、POS機(jī)刷卡,、銀行柜臺(tái),、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。

十,、年度匯算服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)推出系列優(yōu)化服務(wù)措施,，加強(qiáng)年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引,，通俗解釋政策口徑,、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程，多渠道,、多形式開展提示提醒服務(wù),，分階段、分梯次引導(dǎo)納稅人錯(cuò)峰辦稅,，并通過(guò)個(gè)人所得稅手機(jī)APP,、網(wǎng)頁(yè)端、自然人專線等渠道提供涉稅咨詢,，幫助納稅人解決辦理年度匯算中的疑難問(wèn)題,，積極回應(yīng)納稅人訴求。對(duì)于因年長(zhǎng),、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的,，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化年度匯算服務(wù),。

特此公告,。

附件：個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

附件2

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》的說(shuō)明

為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院個(gè)人所得稅改革決策部署,，落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，確保納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“年度匯算”）,，稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)深入調(diào)研論證和廣泛征求意見,，參照國(guó)際通行做法，起草了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）,現(xiàn)就《公告》主要內(nèi)容和考慮說(shuō)明如下：

一,、什么是年度匯算

2019年1月1日,，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革,，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外,，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù),，能更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用,。

綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”,，這與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比,，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變。即將納稅人取得的工資薪金,、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入合并為“綜合所得”,，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅,。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,。年度終了,，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用后,，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表,，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款,，這個(gè)過(guò)程就是匯算清繳。簡(jiǎn)言之,，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏,，匯總收支，按年算賬,，多退少補(bǔ)”,，這也是國(guó)際通行做法。

為便于公眾理解,，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定,，《公告》第一條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：

第一,，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人,，兩者判定條件不同，所負(fù)有的納稅義務(wù)也不相同,?！豆妗返谝粭l中所稱“居民個(gè)人”，是指?jìng)€(gè)人所得稅法第一條規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)有住所,，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人”,。也就是說(shuō)，只有居民個(gè)人,，才需要辦理年度匯算,。

第二,，年度匯算之所以稱為“年度”，即僅限于計(jì)算并結(jié)清本年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款,，不涉及以前或以后年度,。因此，2020年納稅人辦理年度匯算時(shí)僅需要匯總2019年度取得的綜合所得,。

第三，年度匯算的范圍和內(nèi)容,，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金,、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得,，不包括利息、股息,、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得,。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定,，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi),，如全年一次性獎(jiǎng)金,、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休,、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等等,。