準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用是享受兩大優(yōu)惠的前提
科技類企業(yè)是我國稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)。在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個稅收優(yōu)惠政策為：高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;企業(yè)“三新”開發(fā)的研發(fā)費用可以加計扣除50%,。
依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)第十條規(guī)定,，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)需要在知識產(chǎn)權(quán),、高新收入,、研發(fā)費用等6個方面達標(biāo)。其中,，對研發(fā)費用的要求尤為嚴(yán)格,，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請企業(yè)近3個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè),，比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬元至萬元的企業(yè),，比例不低于4%;最近一年銷售收入在萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%,。
科技企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后,，從理論上來講，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)中對研發(fā)費用的財務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求,。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策,，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理,，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除,。
設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是認定的關(guān)鍵要素
北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬,。可以預(yù)見,，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認定,、復(fù)審、重新認定中,，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件,。此外，在各部門檢查中,，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容,，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。同時,，北京作為我國科技資源最集中,、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū),，其認定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風(fēng)向標(biāo)意義。此次出臺的北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號,，勢必很快影響各省市在2014年高新認定,、復(fù)審以及重新認定的實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定,，不設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”,。此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”，雖然未明確包括研發(fā)費用加計扣除政策,，但能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費用,，是申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。因此,，今后稅務(wù)機關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費用輔助賬,，否則，不得享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,。
研發(fā)費用加計扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之
一,，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號),，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等5項費用都納入了加計扣除范圍,，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出,。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外,，還要向稅務(wù)機關(guān)進行備案,。
而這兩個部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費用的歸集明細表。
企業(yè)應(yīng)對有3招
2014年,，對于高新技術(shù)企業(yè)而言,，面臨認定、復(fù)審,、重新認定以及各部門檢查的復(fù)雜局面,，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會更加嚴(yán)格執(zhí)行認定標(biāo)準(zhǔn),，對此,，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對策略。
1,、清理已申報的研究開發(fā)項目
研發(fā)費用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項目,。企業(yè)應(yīng)對已向科委、稅務(wù)局及統(tǒng)計局等主管部門申報或備案的研究開發(fā)項目進行全面,、系統(tǒng)的梳理,。清理的內(nèi)容包括項目名稱、研發(fā)費用,、起止日期,、參與人員等。
2,、建立健全研發(fā)費用輔助賬
《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號)中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目,，提供相關(guān)憑證及明細表……”。高新企業(yè)應(yīng)對已申報或已備案的研究開發(fā)項目及研究開發(fā)費用進行梳理及比照,，并確保每年的研發(fā)費用符合規(guī)定,。無法對研發(fā)費用進行專賬管理的企業(yè)，應(yīng)盡快建立研發(fā)費用輔助核算科目,，完善相關(guān)原始憑證,，如出庫單、入庫單,、領(lǐng)料單等,，切實滿足高新企業(yè)的認定要求。
3,、研發(fā)費用輔助賬的設(shè)立期限
擁有規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件,。然而長期以來，由于官方未做硬性要求,，對比實踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視,。北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行。這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認定備案中,，需要有2013年研發(fā)費用輔助賬,，否則主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予備案，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠,。因此,，建議企業(yè)應(yīng)自申報高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬,。