企業(yè)重組是企業(yè)處置不良資產(chǎn)的一系列經(jīng)濟運作手段的總稱,。債務(wù)重組是企業(yè)重組的一種,，是對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進行處理，涉及債權(quán)債務(wù)關(guān)系調(diào)整的重組方式,。隨著企業(yè)債務(wù)重組進一步發(fā)展,、數(shù)量和規(guī)模也逐步擴大,，形式趨向多樣化、復雜化,，企業(yè)對債務(wù)重組的涉稅問題越來越重視,。在實踐中由于很多公司對債務(wù)重組并不了解而容易導致爭議發(fā)生，為了較好的避免這一爭議不如請一個好律師（http://www.mzt333.com/）幫自己分憂,。 

近年來在我國,，無論是上市公司、大型國有企業(yè)還是大型外商投資企業(yè),，債務(wù)重組業(yè)務(wù)都層出不窮,。在債務(wù)重組業(yè)務(wù)有可能涉及的各種稅收問題有：

（一）流轉(zhuǎn)稅

1、增值稅

按照增值稅暫行條例及細則規(guī)定,，當債務(wù)人以存貨,、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時,，不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會計處理,，而且應(yīng)做繳納增值稅的會計處理，并同時按規(guī)定期限到稅務(wù)部門申報納稅,。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項目,，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額,，有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅,，如無銷售額應(yīng)按以下順序確定銷售額：a.按納稅人當月同類貨物的平均銷售的價格確定；b.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；c.按組成計稅價格確定,，組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額,。

2,、消費稅 

若債務(wù)重組涉及消費稅的應(yīng)稅項目，還應(yīng)進行消費稅處理,。屬于從價計征的,，應(yīng)按同類最高售價計算繳納消費稅;屬于從量計征的，按移送數(shù)量及適用稅額計征,。

（二）所得稅

1,、債務(wù)重組損失的所得稅處理

按照《企業(yè)會計準則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值時，其差額應(yīng)作為損失直接計入當期損益;以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,，如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額,，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當期損失,。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合“壞賬”確認的條件時,，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后可以扣除,。

按照《企業(yè)會計準則》的要求：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分,，作為損失直接計入的當期損益,。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)“應(yīng)視同銷售”,，按照公允價值減去賬面價值的差額調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額,，與此同時，對債務(wù)人確認的重組損失不能在稅前扣除,。這主要是因為,，債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，更重要的是,，債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,，如果允許債務(wù)人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞,，而被納稅人從避稅的角度加以利用,。 

2、債務(wù)重組收益的所得稅處理 

按照《企業(yè)會計準則》的要求,，債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益不計入損益,，直接計入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積,，由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額不需再付，這部分差額應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益，應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)當期應(yīng)納稅所得額,。當出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,，由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組而形成的資本公積，按上述情況處理,。

（三）其他稅種 

1,、契稅 

這種情況主要發(fā)生在當債務(wù)人以自己的房屋、土地來抵償所得債權(quán)人債務(wù)的情況下,。按照契稅暫行條例及細則規(guī)定,，以土地、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán),、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓,，其承受人為納稅義務(wù)人。因此,，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務(wù)人,。在發(fā)生這種情況的債務(wù)重組時，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務(wù)重組的會計處理,，還要作應(yīng)繳納契稅的會計處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門納稅,。

2、印花稅 

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定,，凡書立購銷合同,、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，其立合同人,、立書據(jù)人均是印花稅的納稅人,。因此，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外,，無論發(fā)生上述提及的哪種債務(wù)重組方式,，都要經(jīng)過債權(quán)人、債務(wù)人按一定程序,，并最終簽訂債務(wù)重組的書面協(xié)議,。而這種只要不是經(jīng)過法院裁定，而是由債權(quán)人,、債務(wù)人雙方簽訂面協(xié)議發(fā)生的上述債務(wù)重組,，其債權(quán)人、債務(wù)人在進行債務(wù)重組會計處理的同時,，均應(yīng)進行應(yīng)繳印花稅的會計處理,，辦理交納印花稅事項，按不同的方式,、不同的性質(zhì),、不同的稅率，分別計算應(yīng)繳的印花稅額,。 

在市場經(jīng)濟條件下,，企業(yè)在其經(jīng)營活動中由于自身條件或企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟環(huán)境等各種因素，經(jīng)常會出現(xiàn)無法如期償還債務(wù)而陷入財務(wù)困難或財務(wù)危機的情況,。雖然企業(yè)可以用破產(chǎn)的方式來解決,，但是如果企業(yè)面臨的財務(wù)困難是暫時的，企業(yè)可以在同債權(quán)人達成協(xié)議后,，作出債務(wù)重組,。為了保障自己的合法權(quán)益免受侵犯，更為了防止自己陷入重組糾紛之中,，不妨在債務(wù)重組之前上好律師網(wǎng)（http://www.mzt333.com/）選擇值得您信賴的好律師（http://www.mzt333.com/）加以咨詢或委托,。