• 【發(fā)布單位】最高人民法院
• 【發(fā)布文號】法釋[2002]33號
• 【發(fā)布日期】2002-11-05
• 【生效日期】2002-11-07
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

(法釋[2002]33號)



 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》已于2002年11月4日由最高人民法院審判委員會第1254次會議通過?，F(xiàn)予公布,，自2002年11月7日起施行。



 二○○二年十一月五日



 為依法懲處偷稅,、抗稅犯罪活動,，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就審理偷稅,、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題解釋如下：




第一條 納稅人實施下列行為之一,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的,，依照
刑法第
二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：



 （一）偽造,、變造、隱匿,、擅自銷毀帳簿,、記帳憑證；



 （二）在帳簿上多列支出或者不列,、少列收入,；



 （三）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅；



 （四）進行虛假納稅申報,；



 （五）繳納稅款后,，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款,。



 扣繳義務(wù)人實施前款行為之一,，不繳或者少繳已扣、已收稅款,，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰,?？劾U義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當認定扣繳義務(wù)人“已扣,、已收稅款”,。



 實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下,，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金,，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的,，可以免予刑事處罰,。




第二條 納稅人偽造、變造,、隱匿,、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造,、變造,、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為,。



 具有下列情形之一的,，應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”：



 （一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的,；



 （二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；



 （三）尚未依法辦理稅務(wù)登記,、扣繳稅款登記的納稅人,、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的,。



 刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”,，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表,、代扣代繳,、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請,，編造減稅,、免稅、抵稅,、先征收后退還稅款等虛假資料等,。



 刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為,，但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標準,，且未受行政處罰的情形。



 納稅人,、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰,，又被移送起訴的,，人民法院應(yīng)當依法受理。依法定罪并判處罰金的,，行政罰款折抵罰金,。




第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間,，不繳或者少繳各稅種稅款的總額,。



 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例,。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人,，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定,。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的,，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當繳納稅款總額的比例確定,。



 偷稅行為跨越若干個納稅年度,，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標準，即構(gòu)成偷稅罪,。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當累計計算,，偷稅百分比應(yīng)當按照最高的百分比確定。




第四條 兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰,，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的,，應(yīng)當以偷稅罪定罪處罰。




第五條 實施抗稅行為具有下列情形之一的,，屬于刑法第
二百零二條規(guī)定的“情節(jié)嚴重”：



 （一）聚眾抗稅的首要分子,；



 （二）抗稅數(shù)額在十萬元以上的；



 （三）多次抗稅的,；



 （四）故意傷害致人輕傷的,；



 （五）具有其他嚴重情節(jié)。




第六條 實施抗稅行為致人重傷,、死亡,，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的,，分別依照刑法第
二百三十四條第二款,、第
二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。



 與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實施抗稅行為的,，以抗稅罪的共犯依法處罰,。