• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素,，確定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則,、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型,，根據(jù)《
中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù),、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù),、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則,、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,。




第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。



 本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,、鑒證對(duì)象,、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告,。




第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。




第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)




第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù),。



 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果,。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)（包括披露,，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。




第六條 鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況,。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況,，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào),。




第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù),。



 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取,。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。



 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取,，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息,。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定）,，或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告,，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告,，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）,。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。




第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證,。



 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中,，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證）,，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù),。



 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中,，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平）,，對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論,。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù),。




第三章 業(yè) 務(wù) 承 接




第九條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,。



 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng),、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)期使用者的需求,、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),、交易,、條件和慣例等其他事項(xiàng)。




第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后,，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：



 （一）鑒證對(duì)象適當(dāng),；



 （二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn),；



 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論,；



 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述,，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；



 （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的,。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。




第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征,，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息,、管理咨詢,、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。




第十二條 如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng),，但滿足下列條件之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：



 （一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體,；



 （二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。




第十三條 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù),，如果沒有合理理由,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù),。



 當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求,，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求,，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù),。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù),。




第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系




第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、責(zé)任方和預(yù)期使用者。



 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方,，也可能不是同一方,。




第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。



 如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能,，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作,。




第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：



 （一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員,；



 （二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。



 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人,，也可能不是委托人,。




第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取,。



 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明,。




第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員,。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者,。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員,，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者,。



 在可行的情況下,，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。




第十九條 在可行的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表,，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款,。



 無論其他人員是否參與,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的,、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。




第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者,，或具有特定目的時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定,。




第五章 鑒 證 對(duì) 象




第二十一條 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式,，主要包括：



 （一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）,，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表,；



 （二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo),；



 （三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）,，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；



 （四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）,，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定,；



 （五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明,。




第二十二條 鑒證對(duì)象具有不同特征,，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀,、歷史或預(yù)測(cè),、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：



 （一）按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性,；



 （二）證據(jù)的說服力,。



 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。




第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：



 （一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別,；



 （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致,；



 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。




第六章 標(biāo) 準(zhǔn)




第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。



 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定,，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平,。




第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí),，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。



 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：



 （一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論,，便于預(yù)期使用者作出決策,；



 （二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),，還包括列報(bào)的基準(zhǔn),；



 （三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量,；



 （四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論,；



 （五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解,、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論,。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量,，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),。




第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性,。在具體鑒證業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷,。



 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的,，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的,，也可能是專門制定的,。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。




第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取,，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程,。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：



 （一）公開發(fā)布,；



 （二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述,；



 （三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；



 （四）常識(shí)理解,，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘,。



 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān),，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的,。




第七章 證 據(jù)



第一節(jié) 總 體 要 求




第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序,、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄,。




第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,。



第二節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度




第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性,，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺,。




第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性,，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性,。



 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,，包括直接向第三方詢證,，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?


第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性




第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量,，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān),。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。



 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,，即風(fēng)險(xiǎn)越大,，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響,，即證據(jù)質(zhì)量越高,，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。



 盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷,。




第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：



 （一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠,；



 （二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠,；



 （三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；



 （四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì),、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠,；



 （五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。



 在運(yùn)用本條第二款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況,。




第三十四條 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力,。



 如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致,，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決,。




第三十五條 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難,。



 針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論,。




第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系,，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。



 在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。



第四節(jié) 重 要 性




第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性,。在考慮重要性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策,。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度,，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,。



第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)




第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性,。



 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性,。




第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證,，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),。



 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同,，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平,，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),。



 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平,。




第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),。



 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。



 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào),，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響,，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì),，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。



第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍




第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序,，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù),。




第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的,、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：



 （一）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng),，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制,；



 （二）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；



 （三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn),，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,；



 （四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序,，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,；



 （五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。




第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在,，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：



 （一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用,；



 （二）內(nèi)部控制的固有局限性,；



 （三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；



 （四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷,；



 （五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性,。




第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時(shí)間,、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。



 無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù),，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng),，以支持鑒證結(jié)論,。



第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量




第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：



 （一）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；



 （二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng),。




第四十六條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù),，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?


 （一）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù),，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；



 （二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù),，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平,。



第八節(jié) 記 錄




第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告,，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),。




第四十八條 對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論,。



 如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。




第四十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿,。



 在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序,，以及作出重大決策的依據(jù),。




第八章 鑒 證 報(bào) 告




第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證,。



 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任,，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。




第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：



 （一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定,，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”,。



 （二）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為,，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。



 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),。




第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論,，如“我們認(rèn)為,，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為,，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。



 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論,，如“基于本報(bào)告所述的工作,，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作,，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”,。




第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷,。如果這些情況影響重大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報(bào)告。




第五十四條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù),，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告,。



 在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。




第五十五條 如果存在下列情形,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告：



 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá),；



 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào),。




第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后,，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。



 如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng),，造成工作范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告,。



 在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。




第五十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告,，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí),，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。



 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為,，并考慮采取其他必要的措施,，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。




第九章 附 則




第五十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì),、審計(jì),、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理,。




第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見,、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證,，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：



 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見,、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的,；



 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；



 （三）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中,，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù),；



 （四）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù),。




第六十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。