增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō),，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn),、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。實(shí)行價(jià)外稅,，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅,。

一,、增值稅的稅收類型

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

1,、生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí),，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款,。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

2,、收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時(shí),，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款,，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入,，因此稱為收入型增值稅,。

3、消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí),，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除,。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言,，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外,。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅,。中國(guó)從2009年1月1日起,，在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

二,、征收范圍

1,、一般范圍

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù),。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),，包括電力、熱力,、氣體等,，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物,，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),。

2、特殊項(xiàng)目

貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）,；——---貨物期貨交VAT,，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),；　

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù),；

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品；

寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù),；

集郵商品的生產(chǎn),、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

3,、特殊行為

視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物,，均要征收增值稅,。　

將貨物交由他人代銷,；　

代他人銷售貨物,；

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,；

將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資；

將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者,；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi),；

將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；

在中國(guó),，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊,，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅,。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在納稅人兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)這兩種稅的應(yīng)稅行為,。

混合經(jīng)營(yíng)：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營(yíng)業(yè)稅銷售行為,。例如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍,?！?/p>

兼營(yíng)行為：增值稅征管中的兼營(yíng)行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

對(duì)于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),，被視為混合銷售行為,，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍,，運(yùn)輸為營(yíng)業(yè)稅征收范圍,。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是，對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營(yíng)業(yè)額占其全部營(yíng)業(yè)額的50%以上）,，全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅,；對(duì)非主營(yíng)貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或零售的其他納稅人,，全部視為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅,。

與混合銷售行為不同,，兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,，且這兩者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系,。對(duì)此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅,，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營(yíng)業(yè)額。