• 【發(fā)布單位】審計署
• 【發(fā)布文號】審計署令第5號
• 【發(fā)布日期】2003-12-15
• 【生效日期】2004-02-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國務(wù)院法制辦公室
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

審計機關(guān)審計重要性與審計風險評價準則

審計機關(guān)審計重要性與審計風險評價準則
 
（2003年12月15日審計署令第5號發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計人員運用審計重要性、評估審計風險的行為,，保證審計工作質(zhì)量,，根據(jù)《
中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則,。




第二條 本準則所稱審計重要性（以下簡稱重要性）是指被審計單位財政收支,、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。




第三條 對重要性水平的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷,。審計人員在確定審計步驟的性質(zhì),、時間和范圍以及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當合理運用重要性原則,。



 重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度,。




第四條 審計人員在確定重要性水平時，應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩個方面綜合評估總體及總體各組成部分錯弊的嚴重程度,。



 相同性質(zhì)的小金額錯弊的累計可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響,，審計人員對此應(yīng)當予以關(guān)注。




第五條 審計人員在確定重要性水平時應(yīng)當充分考慮審計目的,、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項,。




第六條 審計人員在編制審計實施方案時，應(yīng)當確定審計項目中的重要性水平,，以決定審計測試的性質(zhì),、時間和范圍；在審計報告階段,，應(yīng)當將審計發(fā)現(xiàn)的錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比較,，以評價審計結(jié)果，作出審計結(jié)論,。




第七條 審計人員在判斷重要性水平時應(yīng)當利用專業(yè)知識和經(jīng)驗并考慮下列因素的影響：



 （一）國家有關(guān)法律法規(guī)的要求,；



 （二）審計目的；



 （三）信息使用者的要求,；



 （四）被審計單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模,；



 （五）被審計單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風險水平；



 （六）財政收支,、財務(wù)收支的性質(zhì),、金額、項目間的相互關(guān)系以及變動趨勢等,。




第八條 重要性水平的高低會影響審計工作量,。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多,，審計工作量也越大,。審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，依照重要性水平來確定所應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量,。




第九條 審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)本機關(guān)及所處環(huán)境等實際情況,，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標準,。審計人員應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率,。



 判斷基礎(chǔ)通常可以采用預(yù)算收入或支出總額、投資總額,、資產(chǎn)總額,、凈資產(chǎn)、費用總額,、營業(yè)收入總額,、凈利潤等指標。



 審計機關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍,，審計人員在對審計項目進行分析判斷后,，在審計機關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率。




第十條 在評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮可能與制定審計實施方案時考慮的重要性水平不同,。如果前者大大低于后者,，審計人員應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計測試是否充分。




第十一條 在評價審計結(jié)果時,，審計人員應(yīng)當將已發(fā)現(xiàn)錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比較,，以決定是否擴大實質(zhì)性測試范圍或決定是否在審計報告中反映以及如何作出審計評價意見。




第十二條 審計風險是指被審計單位的財政收支,、財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn),，作出不恰當審計結(jié)論的可能性。



 審計風險由固有風險,、控制風險和檢查風險構(gòu)成,。




第十三條 審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷,，對審計風險進行評估,，并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風險降低至可接受的程度,。




第十四條 評估審計風險的步驟是：



 （一）在編制審計實施方案時確定可以接受的審計風險水平,；



 （二）通過對被審計單位的調(diào)查了解評估固有風險水平；



 （三）通過對內(nèi)部控制的測評評估控制風險水平,；



 （四）利用風險模型計算檢查風險水平,，并據(jù)此確定審計測試的范圍和工作量。




第十五條 固有風險是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下,，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性,。



 固有風險與被審計單位的管理及其環(huán)境，以及該類會計事項或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān),。



 審計人員在評估固有風險時應(yīng)當考慮下列因素：



 （一）被審計單位的管理水平,，包括管理人員的誠信和能力；



 （二）管理人員和財會人員的異常變動情況,；



 （三）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),；



 （四）與被審計單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況；



 （五）影響被審計單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；



 （六）會計人員進行會計處理時專業(yè)判斷的幅度范圍,；



 （七）需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項的復(fù)雜程度,；



 （八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；



 （九）是否屬于容易發(fā)生差錯的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,；



 （十）在會計期間,，特別是臨近會計期末時，發(fā)生的異?；驈?fù)雜的會計處理情況,；



 （十一）以前年度審計的結(jié)果等。




第十六條 控制風險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性,。



 審計人員在對內(nèi)部控制進行初步測評后,，應(yīng)當對各主要業(yè)務(wù)和會計領(lǐng)域的控制風險作出初步評估?？刂骑L險與內(nèi)部控制的健全性和有效性有關(guān),。



 評估控制風險應(yīng)當考慮下列因素：



 （一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立；



 （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時和有效,；



 （三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行,；



 （四）業(yè)務(wù)活動的記錄是否完整；



 （五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨立,；



 （六）關(guān)鍵點控制是否存在,；



 （七）控制目標是否滿足；



 （八）控制系統(tǒng)是否有效地運行,，各項控制是否充分發(fā)揮作用等,。




第十七條 出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當將控制風險確定為高風險：



 （一）被審計單位的內(nèi)部控制薄弱,；



 （二）審計人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價,；



 （三）審計人員不準備進行符合性測試。




第十八條 審計人員對被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制進行初步測評后,，認為其能夠防止,、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯弊，且準備進行符合性測試時,，不應(yīng)當將控制風險評估為高水平,。




第十九條 初步評估的控制風險水平越低，就需獲得越多的關(guān)于內(nèi)部控制健全和有效的證據(jù),。




第二十條 審計人員在現(xiàn)場審計結(jié)束前,，應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測試結(jié)果和其他審計結(jié)果對控制風險進行最終評估。如評估結(jié)果高于初步評估的控制風險水平,，應(yīng)當考慮追加相應(yīng)的審計測試,。




第二十一條 固有風險和控制風險相互聯(lián)系,，審計人員應(yīng)當將兩者進行綜合評估，并據(jù)以作為評估檢查風險的基礎(chǔ),。




第二十二條 檢查風險是指審計人員進行實質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的差錯的可能性。



 檢查風險水平與實質(zhì)性測試的工作量直接相關(guān),，可接受的檢查風險越低,，實質(zhì)性測試的工作量越大。審計人員應(yīng)當根據(jù)所評估的固有風險和控制風險來確定檢查風險,，并以此決定實質(zhì)性測試的數(shù)量,。




第二十三條 固有風險和控制風險不能由審計人員所控制，但審計人員可以對其進行評估,，并通過設(shè)計相應(yīng)的檢查措施,，調(diào)整檢查風險的水平，以使審計風險降低到可以接受的程度,。




第二十四條 審計執(zhí)行期間審計風險的評估發(fā)生變化時,，審計人員應(yīng)當重新分析審計風險是否在最初審計方案確定的水平之內(nèi)。如果審計風險超出可以接受的水平,，就需要執(zhí)行追加的審計測試,。




第二十五條 重要性和審計風險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低,，審計風險越高,。審計人員在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間時必須注意到這一關(guān)系,，并根據(jù)情況的變化進行調(diào)整,。




第二十六條 審計人員在進行審計抽樣時，應(yīng)當利用所確定的重要性水平和對中計風險的評價結(jié)果,，以計算樣本量,。




第二十七條 審計人員確定重要性水平和評估審計風險時，應(yīng)當編制審計日記,。




第二十八條 本準則由審計署負責解釋,。




第二十九條 本準則自2004年2月1日起施行。