• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號――利用專家的工作

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號――利用專家的工作






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師利用專家的工作,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱專家,，是指除會計,、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織,。

 專家可以是被審計單位或會計師事務(wù)所的員工,，也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。


第四條 在利用專家的工作時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計的需要,。




第二章 確定是否需要利用專家的工作




第五條 在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序時,，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見,、估價和說明等形式的審計證據(jù),。

 注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：

 （一）對特定資產(chǎn)的估價；

 （二）對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定,；

 （三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；

 （四）未完成合同中已完成和未完成工作的計量,；

 （五）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見,。


第六條 在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗,；

 （二）根據(jù)所涉及事項的性質(zhì),、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險；

 （三）預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,。




第三章 專家的專業(yè)勝任能力和客觀性




第七條 在計劃利用專家的工作時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：

 （一）專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證,，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員,；

 （二）在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗和聲望,。

 當(dāng)利用會計師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時,，注冊會計師可以依賴會計師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力,，而不必就每一項審計業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價。


第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的客觀性,。

 當(dāng)存在下列情況時,，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險將會增加：

 （一）專家受雇于被審計單位；

 （二）專家在其他方面與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計單位或投資于被審計單位,。


第九條 如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見,，并考慮能否通過專家的工作獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序,，或利用其他專家獲取審計證據(jù)。




第四章 專家的工作范圍




第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要。

 如果專家受雇于被審計單位,，注冊會計師可以通過查閱被審計單位對專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件,，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。該書面文件通常包括下列內(nèi)容：

 （一）專家工作的目標(biāo)和范圍,；

 （二）對專家報告所涵蓋的特定事項的概述,；

 （三）專家工作的預(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度,；

 （四）專家接觸適當(dāng)記錄和文件的范圍,；

 （五）專家與被審計單位之間存在關(guān)系的說明；

 （六）對信息保密的要求,；

 （七）專家擬使用的假設(shè)和方法,，及其與以前期間的一致性。

 如果書面文件中未明確說明上述內(nèi)容,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與專家溝通,，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。


第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在項目組討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性時,，是否邀請專家參與討論,。




第五章 評價專家的工作




第十二條 在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家工作的適當(dāng)性,，包括評價專家工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定,，以及考慮下列因素：

 （一）專家使用的原始數(shù)據(jù)；

 （二）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性,；

 （三）專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符,。


第十三條 在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列審計程序：

 （一）詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序,；

 （二）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù),。


第十四條 專家應(yīng)當(dāng)對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負(fù)責(zé),。

 注冊會計師不具備 與專家同等的專業(yè)技能,，對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難。但是,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法,，并根據(jù)對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理,。


第十五條 如果專家工作結(jié)果未能提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

 （一）與被審計單位和專家討論,；

 （二）實施追加的審計程序，包括聘請其他專家,；

 （三）出具非無保留意見的審計報告,。




第六章 在審計報告中提及專家的工作




第十六條 當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作,。


第十七條 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等,。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認(rèn)為有必要提及,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見,。




第七章 附 則




第十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。