• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[2009]221號
• 【發(fā)布日期】2009-04-29
• 【生效日期】2009-04-29
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知
 
(國稅函[2009]221號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,，加強跨地區(qū)（指跨省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,，下同）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理,，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的若干問題通知如下：?

 一、關于二級分支機構(gòu)的判定問題?

 二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務,、業(yè)務,、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。?

 總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明,、總分機構(gòu)協(xié)議或合同,、公司章程、管理制度等）,。?

 二級分支機構(gòu)在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明,。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅,。?

 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,，不執(zhí)行《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關規(guī)定,。?

 二、關于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題?

 預繳時,，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額,，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額。再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重,，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款,。?

 匯繳時，企業(yè)年度應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定,。?

 除《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）,、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅,，應按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅,。?

 三、關于預繳和年度匯算清繳時分支機構(gòu)報送資料問題?

 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預繳和年度匯算清繳時,，二級分支機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關報送其本級及以下分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,，主管稅務機關應對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三項指標和應分攤?cè)霂焖枚惗惪钸M行查驗核對的依據(jù),。?

 四,、關于應執(zhí)行未執(zhí)行或未準確執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件企業(yè)的處理問題?

 對應執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多預繳另一方（或幾方）少預繳稅款的,，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的,，應在隨后的預繳期間內(nèi)，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳,；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的,，應在隨后的預繳期間內(nèi),，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的預繳數(shù)中扣減。?

 五,、國稅發(fā)〔2008〕28號文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定。?

 六,、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行,。



國家稅務總局

二○○九年四月二十九日