一,、定義

關(guān)稅是指國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅,。關(guān)稅在各國(guó)一般屬于國(guó)家最高行政單位指定稅率的高級(jí)稅種，對(duì)于對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國(guó)家而言,，關(guān)稅往往是國(guó)家稅收乃至國(guó)家財(cái)政的主要收入,。關(guān)稅的征稅基礎(chǔ)是關(guān)稅完稅價(jià)格,。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格；出口貨物以該貨物銷(xiāo)售與境外的離岸價(jià)格減去出口稅后,，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格,。關(guān)稅應(yīng)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率。

二,、構(gòu)成要素

1．納稅人

進(jìn)口貨物的納稅人是收貨人,；出口貨物的納稅人是發(fā)貨人或其代理人；入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品的納稅人是其所有人,、收件人或持有人,。

2．征稅范圍

凡是國(guó)家允許進(jìn)出口的貨物、物品,，屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)稅的,，均屬于關(guān)稅的征稅范圍，即對(duì)進(jìn)口貨物大部分都征稅,；出口貨物中僅對(duì)生絲,、鰻魚(yú)苗等少部分貨物征稅；行李物品,、郵遞物品和其他物品,，只對(duì)入境的應(yīng)稅部分征稅。

3．稅率

關(guān)稅采用比例稅率,，具體可分為進(jìn)口貨物稅率,、出口貨物稅率及入境物品稅率三個(gè)部分。

進(jìn)口貨物稅率：進(jìn)口貨物稅率分設(shè)最低稅率和普通稅率兩種,。對(duì)原產(chǎn)于我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按照普通稅率征稅；對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按照最低稅率征稅,。同時(shí)，按照我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的需求程度,，將進(jìn)口稅則中包括的全部商品歸納為必需品,、需用品、非必需品和奢侈品四大類(lèi),，稅率依次提高,。

4．完稅價(jià)格

(1)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格,。到岸價(jià)格包括貨價(jià),，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用,。進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的,，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同或者類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類(lèi)似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的成交價(jià)格,；該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類(lèi)似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)格減去進(jìn)口關(guān)稅,、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存,、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格,；海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,，還應(yīng)包括為了在境內(nèi)制造,、使用、出版或者發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專(zhuān)利,、商標(biāo),、著作權(quán)以及專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用,。

(2)出口貨物的完稅價(jià)格,。出口貨物以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí),，完稅價(jià)格由海關(guān)估定,。

(3)入境旅客行李物品及個(gè)人郵遞物品的完稅價(jià)格該價(jià)格由海關(guān)按照物品的到岸價(jià)格核定，如果到岸價(jià)格無(wú)法查明,，應(yīng)由海關(guān)參照國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格審定,。

5．稅收優(yōu)惠

(1)法定減免

凡進(jìn)出口關(guān)稅條例和進(jìn)出口稅則統(tǒng)一規(guī)定的減稅免稅,，稱(chēng)為法定減免,。包括對(duì)小額商品的減免、對(duì)非貿(mào)易商品的減免,、對(duì)實(shí)際沒(méi)有進(jìn)出境商品的減免,、因受我國(guó)締結(jié)或參加的國(guó)際條約或雙邊協(xié)定限制對(duì)有關(guān)商品的減免等幾大類(lèi)。

(2)臨時(shí)減免

納稅人因特殊原因納稅有困難,，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)的有一定期限的減稅免稅為臨時(shí)減免,。