由于各國國內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致,，當(dāng)一個納稅人跨越國境從事國際經(jīng)濟(jì)活動時，就可能因有關(guān)國家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個國家同時認(rèn)定為是其居民納稅人,。這種因有關(guān)國家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個納稅人同時為兩個以上國家認(rèn)定為居民納稅人的情形,，就是所謂的居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突。在居民稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的情形下,，跨國納稅人將同時負(fù)擔(dān)兩個或兩個以上國家的無限納稅義務(wù),，從而造成該納稅人的稅負(fù)過重。要妥善解決這一問題,，僅依照各國國內(nèi)稅法是不夠的,，還必須采用相應(yīng)的國際法規(guī)范作為補充。

在國際稅法領(lǐng)域,，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問題達(dá)成世界各國所一致認(rèn)同的國際統(tǒng)一法律規(guī)范,。各國在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問題時,，一般采取在雙邊協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范,。同時，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國分別于1977年和1979年制定了兩個避免雙重征稅的國際稅收條約范本——《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國際規(guī)范,，從而被許多國家奉為簽訂雙邊國際稅收協(xié)定的示范文本,。但值得注意的的是，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》的有關(guān)規(guī)定只對締結(jié)國際稅收條約起指導(dǎo)作用,，其本身并不具有約束各有關(guān)國家的法律作用,。只在有關(guān)國家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。

1.對于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào),。

對于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào),，上述兩個范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：

①永久性住所。一般而言,，永久性住所是指某個人本身所擁有的配偶和家庭所在地,，并有連續(xù)永久居住的愿望。當(dāng)一個跨國納稅人同時符合兩個國家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn),，從而成為兩個國家的居民納稅人時,，首先應(yīng)從 跨國自然人是屬于他擁有永久住所所在國的居民，由該國對其行使居民稅收管轄權(quán),。

②重要利益中心地,。如果該跨國自然人在兩個國家同時擁有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國的居民,。由該國對他行使居民稅收管轄權(quán),。對其來自境內(nèi)外的全部所得實現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心,，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會關(guān)系,、職業(yè)、政治和文化活動,、財產(chǎn)所在地,、經(jīng)營活動所在地等加以綜合判定。

③習(xí)慣性住所,。如果該跨國自然人的重要利益中心所在國無法確定,，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國的居民,。習(xí)慣性住所一般以該跨國自然人在哪一國居住的時間更長為判定依據(jù),。

④國籍。如果該跨國自然人在兩個國家都有或者都沒有習(xí)慣性住所,，就應(yīng)認(rèn)定其屬于國籍所在國的居民,，即他為哪國的公民，就是哪個國家的居民,。

⑤雙方協(xié)商,。如果該跨國自然人同時是兩個國家的居民,，或者都不是其中任何一國的居民，則應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決其居民身份的歸屬,，判定由哪國對其行使居民稅收管轄權(quán),。

就目前而言，許多國家在締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時,，都采納了《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》建議的順序沖突規(guī)則,。但也有不少國家締結(jié)的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范。

2.對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào),。

目前,，各國通過締結(jié)雙邊性的國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn),；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下,，由締約國雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。

3.對跨國合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào),。

由于各國稅法對合伙企業(yè)采取不同的征稅制度,，目前尚無法找到一種能為各國普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范，因而在對跨國合伙企業(yè)及其股東的征稅問題上經(jīng)常引起稅收管轄權(quán)的沖突,。也由于《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》對于合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突規(guī)范的適用問題,，沒有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定，因而這類沖突的出現(xiàn),，只能留待締約國雙方根據(jù)各方的實際情況,，通過談判和協(xié)商，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當(dāng)?shù)囊?guī)定,。