一,、定義

國際稅收關(guān)系是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對(duì)象上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系,。包括國家與跨國納稅人之間的征稅關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系。它是國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中一個(gè)重要的組成部分,。

國際稅收關(guān)系所涉及的范圍很廣,，主要包括如下幾個(gè)方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)，國際重復(fù)課稅的緩解或消除,，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對(duì)非居民的稅收歧視,，防止國際逃稅的方法與措施，國際避稅與反避稅,，國際稅收協(xié)定,，鼓勵(lì)國際投資的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施,，國際稅務(wù)合作等等,。

二、特點(diǎn)

國際稅收關(guān)系的特點(diǎn)是：

1,、就主體而言,，國際稅收關(guān)系的征稅是兩個(gè)或兩個(gè)以上的家，納稅人往往要就同一筆跨國征稅對(duì)象向兩個(gè)或兩個(gè)以上國家納稅,。

2,、就客體而言,，是納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值,。

3、就內(nèi)容而言,，包括國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系和國家間的稅收利益分配關(guān)系,。主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制、無償?shù)奶攸c(diǎn),，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容,。

三,、基本內(nèi)容

國際稅收所涉及的范圍很廣，主要包括如下幾個(gè)方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào),，國際重復(fù)課稅的緩解或消除,，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對(duì)非居民的稅收歧視，防止國際逃稅的方法與措施,，國際避稅與反避稅,，國際稅收協(xié)定，鼓勵(lì)國際投資的稅收優(yōu)惠措施,，對(duì)國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施,，國際稅務(wù)合作等等。

1,、稅收管轄權(quán)的選擇與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域的主權(quán),，即一國政府在行使主權(quán)課稅方面所擁有的管理權(quán)力。它是國際稅收關(guān)系中一個(gè)帶根本性的問題,，由此引發(fā)國際稅收關(guān)系中一系列的其他問題,。

稅收管轄權(quán)包括居民管轄權(quán)和地域（來源地）管轄權(quán)兩種基本形式。一個(gè)國家行使稅收管轄權(quán)的原則,，在不違背國際法和國際條約規(guī)定的前提下,，國際上并沒有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各國政府都可以自由選擇稅收管轄權(quán),。因此,，要理順國際稅收中的各種關(guān)系，最終的出路在于協(xié)調(diào)各國的稅收管轄權(quán),，理想的模式是在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收管轄權(quán),。但實(shí)際上不可能做到這一點(diǎn)，其原因是：一方面由于在政治上沒有超越國家的權(quán)力機(jī)構(gòu),；另一方面經(jīng)濟(jì)上各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差很大,，發(fā)達(dá)國家傾向于實(shí)行居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家傾向于實(shí)行來源地管轄權(quán),。所以,，要使稅收管轄權(quán)完全統(tǒng)一起來，是辦不到的,。只有通過相互協(xié)調(diào),，才能逐步縮小其差別，以促進(jìn)國際上稅收利益分配格局的合理化,，并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮,。

2、國際間雙重課稅的緩解和消除

國際雙重課稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家,，對(duì)跨國從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人所發(fā)生的同一征稅對(duì)象同時(shí)征收相同或相適的稅收,，即發(fā)生了重疊征稅,。國際雙重課稅是各國稅收管轄權(quán)交叉的結(jié)果，它對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響：一方面由于國際雙重征稅加重了跨國投資者的實(shí)際負(fù)擔(dān),，不利于資金的國際流動(dòng)和運(yùn)用,；另一方面國際雙重征稅影響商品、勞力,、人才和技術(shù)的國際流動(dòng),，對(duì)國際資源配置產(chǎn)生阻礙。所以,，緩解乃至消除國際雙重征稅,，是國際稅收關(guān)系中最為實(shí)際的問題。

要避免國際間雙重課稅,，一是可以采取單邊免除方法,，即一國政府單方面采取措施，免除本國納稅人的雙重負(fù)擔(dān),，而不需要取得對(duì)方國家的同意,。二是可以采取雙邊免除方式，即兩個(gè)國家之間通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來協(xié)調(diào)雙方各自的跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān),，免除國際雙重征稅,。

3、國際避稅與反避稅

國際避稅是指納稅人以不違法的手段跨越國境,，通過人或物的流動(dòng)或不流動(dòng),，來達(dá)到減少或免除納稅的目的。換言之,，國際避稅并不是一種違法行為,，而是利用了各國在稅法規(guī)定上的缺陷。因此,，在稅收的征管活動(dòng)中,，對(duì)稅務(wù)當(dāng)局而言國際避稅是一個(gè)十分棘手的問題。

由于國際避稅影響各國政府的財(cái)政收入,，因此,，各國都采取積極的措施，對(duì)國際避稅加以防范和制止,。這被稱為反避稅,。反避稅的主要措施有：

第一，從納稅義務(wù)上制定具體措施,。如稅法中規(guī)定與納稅人有關(guān)的第三者必須提供稅收情報(bào),，或納稅人某些交易的價(jià)格必須得到政府部門的認(rèn)可和同意等。

第二,，不斷調(diào)整和完善稅法,。如取消延期納稅，限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅,，控制子公司海外經(jīng)營利潤長期滯留在避稅地等,。

第三，強(qiáng)化稅收的征收管理,。如成立專業(yè)的反避稅機(jī)構(gòu),，加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的審查等。

第四,，加強(qiáng)國際稅收合作,。如開展國家之間的稅收情報(bào)交換，或由國際稅收組織牽頭,，開展多邊國際避稅防范措施等,。

4、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定,，是指兩個(gè)以上的主權(quán)國家,，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他方面的稅收事務(wù)，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則,，所簽訂的一種協(xié)議或條約,。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，它對(duì)當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力,。

世界上最早的稅收協(xié)定是1843年比利時(shí)和法國政府簽訂的稅收協(xié)定,。該協(xié)定主要是為了解決兩國政府在稅務(wù)問題上的相互合作和情報(bào)交換等問題。100多年以來,，為適應(yīng)國際稅收關(guān)系不斷發(fā)展的需要,，國際稅收協(xié)定從單項(xiàng)向綜合、從雙邊向多邊迅速發(fā)展,。特別是本世紀(jì)中葉以來,，國家與國家之間簽訂稅收協(xié)定十分活躍，并且不斷擴(kuò)大,。據(jù)統(tǒng)計(jì),，目前國際上已經(jīng)生效的稅收協(xié)定有2000多個(gè)，并且形成了具有世界性意義的兩個(gè)國際性稅收協(xié)定范本：由聯(lián)合國專家小組提出的《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱聯(lián)合國范本,，下同）和由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織范本,，下同）。兩個(gè)范本的內(nèi)容,、結(jié)構(gòu)大體相同,，用以指導(dǎo)各國稅收協(xié)定的簽訂。下一步的目標(biāo),，應(yīng)以最終形成世界各國共同承認(rèn)的國際稅收公約為方向,，充分發(fā)揮稅收協(xié)定在調(diào)整國際稅收關(guān)系中的規(guī)范作用,。

5、國際收入和費(fèi)用的分配

國際收入和費(fèi)用的分配,，是指跨國納稅人（關(guān)聯(lián)企業(yè)）里收入和費(fèi)用的分配原則和方法,。通常而言，一個(gè)跨國公司的總機(jī)構(gòu)同其分支機(jī)構(gòu)之間,，母公司同子公司之間,，以及同一跨國公司內(nèi)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或子公司同其他分支機(jī)構(gòu)或子公司之間，都是互相有關(guān)聯(lián)的,，這些都被稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè),。

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)以本身利益最大化為目標(biāo)，對(duì)其國際收入和費(fèi)用的分配進(jìn)行全盤考慮,，利用各國稅制存在的差異,，使其收入在最有利的地點(diǎn)和最有利的時(shí)間獲得，使其費(fèi)用在最有利的地點(diǎn)和時(shí)間發(fā)生,，借以逃避一部分應(yīng)納稅款,，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。其手段通常是利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國所得稅稅率高低差異,，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來實(shí)現(xiàn),。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)涉及到相關(guān)國家的稅收收入，所以對(duì)此必須加以調(diào)整和規(guī)范,。

當(dāng)然,，上述五個(gè)方面只是國際稅收關(guān)系中的一些基本問題，國際稅收還涉及到其他內(nèi)容,，如關(guān)稅,、關(guān)稅壁壘和對(duì)外關(guān)系中的稅收優(yōu)惠等。