國際反避稅是反稅收避稅中的重點一環(huán),，主要對象是外資企業(yè),，外資企業(yè)中普遍存在“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象，使其目前反避稅工作的重點,。

一,、對自然人進行國際避稅的約束

1．限制自然人避稅性移居

根據(jù)國際公法的一般原則，一國政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境,。聯(lián)合國于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約,，其中包括個人自由流動在內(nèi)。許多國家參加了這一盟約,。但它并沒有被所有簽字國納入各自的法律體系中,，主要是出于保護國家安全，公共秩序等需要,，對個人自由流動有所限制,。諸如對于有違法偷稅、漏稅,、欠稅行為的移居者,，有關(guān)國家禁止其離境，但是,，對于并沒有違法的有避稅意圖的移居者,，則不能用禁止離境的簡單方法加以阻止，而只能采取其他手段加以制約,。

對以避稅為動機的自然人的國際遷移,，有些國家采取了使移居出境者在移居后的很長一段時間內(nèi)，在其原居住國（國籍國）仍負有納稅義務(wù)的措施,。

2．限制自然人假移居和臨時離境

對自然人以避稅為目的假移居和臨時離境,，居住國往往采用不予承認的方法加以約束。

對于采用臨時離境方式來避免達到法定居住天數(shù)的避稅方法,，有的國家采用對短期離境不予扣除計算的對策,。有的國家則采用將前一、二年實際居住天數(shù)按一定比例加以平均,，來確定某個人在本年是否達到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn),。

3．限制自然人利用避稅地公司積累所得

為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財產(chǎn)進行避稅，若干國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文,。

二,、對法人進行國際避稅的約束

1．限制遷移出境

有的國家在稅法中規(guī)定，在沒有得到政府部門允許的情況下,，該國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè),，或建立一個避稅地子公司。

2．限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)

有的國家在稅法中,，除了約束法人的直接遷移外,，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民,，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為，也必須事先得到政府部門的批準(zhǔn),，否則將受到處罰,。

3．限制利用公司組建、改組,、兼并或清理避稅

在一些國家,，當(dāng)改組涉及該國公司被外國公司合并，或者該國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時,，應(yīng)按適用于合并公司的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行,。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù)，對合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷,。但是,，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在該國境內(nèi)，并必須列入外國公司在法國的分支機構(gòu)的資產(chǎn)負債表中,。

4．限制改變經(jīng)營形式

有國家規(guī)定,，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許從本國公司的盈利中予以扣除,；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸?，仍須?zé)令本國公司退還以前的扣除額，以防止通過改革經(jīng)營形式,，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利,。

為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債，以增加利息費用扣除,，減輕稅負,，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，不得超過3：1或5：1等,，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除,。

5．在稅收征管與稅務(wù)司法中運用“實質(zhì)重于形式”的原則

“實質(zhì)重于形式”是指法律上承認形式合法而實質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排。這一原則運用在對避稅問題的處理上,，意味著對那些符合法律要求,，但卻沒有充分商業(yè)理由的公司和交易，將不被承認,。在形式上以公司名義進行的交易，依事實可能被認定為個人的行為,。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易,，有關(guān)合同或交易將被宣布為無效。

三,、對濫用稅收協(xié)定的約定

各國限制濫用稅收協(xié)定的措施,，大致有以下幾種方法,。

1．節(jié)制法

節(jié)制同那些實行低稅制的國家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國家（如列支敦士登、摩納哥,、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定,，因為稅收協(xié)定濫用往往是借助于在這類國家中建立導(dǎo)管公司來實現(xiàn)的。

2．排除法

將締約國另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司）,，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外,。

3．透視法

將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國，而是要透過法律實體看其股東的居住國,。它不考慮名義股東而是考慮受益人,，即最終接收股息人的居住國。

4．承受稅收法

該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國的所得,，在另一國必須承受起碼的稅負為基礎(chǔ),。其目的是為了避免同一筆所得，在締約國雙方均不納稅,。

5．渠道法

該法限制一個公司一定比例的毛所得,，不得用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司收取的費用。否則,，該公司付出的股息,、利息、特許權(quán)使用費不給予協(xié)定優(yōu)惠,。這是一種針對踏腳石導(dǎo)管公司的對策,。

6．真實法

該法規(guī)定特許條款，來保證真實交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外,。這些條款包括：建立公司的動機,、公司在其居住國的經(jīng)營交易額、公司在其居住國的納稅額等,。除非建立一個公司的動機具有充分的商業(yè)理由,，公司在居住國有大量的經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司在居住國繳納的稅款超過要求的扣除額等,，否則,，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠。