對于人來說生老病死是自然現(xiàn)象,，而對于一個法人來說也是有生有死的,，只不過自然人面臨死亡時很少有奇跡發(fā)生，而法人在面臨死亡時尚有起死回生的機會,。對于法人來說破產便意味著面臨死亡,，而重整就意味著有生的希望,，但在重整的過程中法人又會面臨各種問題，若能解決這些問題便生,，若不能解決便死,。

破產重整是我國破產法在借鑒國外先進立法經驗的基礎上確立的一項重要制度。一些尚有生存可能的企業(yè),，因資金問題瀕臨破產,。但是，如果經過一定期限的重整,，可能會起死回生,。破產重整不僅是對債務人的保護，債務人通過重整使企業(yè)恢復生產,，企業(yè)得以保存；同時破產重整也是對債權人的保護,，企業(yè)重整成功,，債權人的債權在可能無法收回的情況下，因重整而得以收回,。但是,，破產重整計劃草案中的償付債權的方案往往是分期償付，在破產重整計劃草案討論通過時,，其他表決組如職工組,、擔保權人組、普通債權人組經過對方案的認真分析,，對企業(yè)的前景可能會充滿信心,，而表決通過重整計劃草案；但是作為稅務債權人的稅務機關因沒有相關法律法規(guī)及政策的規(guī)定而不同意重整計劃草案中的分期償付稅務債權的方案,，由于稅務機關不同意重整方案,，從而導致重整計劃的落空。因此,，對稅務債權的償付問題對破產重整能否有效進行具有十分必要的意義,。

一、破產重整中稅務債權償付問題分歧較大

對稅務債權的償付問題,，稅務機關與重整企業(yè)以及管理人存在兩種不同觀點,。

稅務機關認為，一是縣級國稅機關沒有減免稅或同意分期繳納稅款的權限,；二是根據(jù)稅收征管法的規(guī)定稅款必須按期繳納因而不同意分期償付稅務欠款的重整計劃,。重整企業(yè)及管理人認為，破產重整就是因為企業(yè)無法償還債務而申請重整,，重整計劃對稅務債權并不是沒有償付計劃,，只不過是分期償付,，而稅務機關卻要求重整企業(yè)在重整方案中首先全額償付所欠稅款，如果不償付稅就不同意重整方案,，這樣不利于企業(yè)重整制度的實施,。

二、破產重整中的稅務債權應能夠分期償付

無論從法律適用還是司法及稅務征收的實踐來看,，重整企業(yè)所欠稅款可以分期償付,。

（一）從法律適用原則來看，《稅務征管法》與《企業(yè)破產法》是同一位階的特別法,。關于企業(yè)重整的所欠稅款償付問題,，《稅務征管法》沒有規(guī)定，《企業(yè)破產法》對重整企業(yè)所欠稅款雖沒有直接規(guī)定可以分期償付,，但該法第八十一條規(guī)定,，重整計劃草案包括債權調整方案、債權受償方案,，根據(jù)相關理論,，債權調整方案可以對相關債權進行調減，債權受償方案可以對債權的償付設定一定的期限,。這里的債權當然包括稅務債權,。因此說，在不調減稅務債權的前提下,，而僅是對所欠稅款作出分期償付的受償方案,，并不違反企業(yè)破產法。按照后法優(yōu)于先法的原則,，就破產重整企業(yè)的稅務欠款償付問題應按照破產法的規(guī)定去執(zhí)行,。因稅收征管法對此沒有明確規(guī)定，因此,，企業(yè)重整時對所欠稅款分期償付也不違反稅收征管法的規(guī)定,。

（二）從稅務征管實踐來看，國家稅務總局對個案大連證券破產給予了相關優(yōu)惠政策,， 如,，首先對大連證券在清算期間接收債權、清償債務過程中簽訂的產權轉移書據(jù),，免征印花稅,。其次對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產、車輛免征房產稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅,。再次大連證券在清算過程中催收債權時，免征接收土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅,。還有大連證券破產被清算組用來清償債務時,，免征大連證券銷售轉讓貨物、不動產,、無形資產,、有價證券、票據(jù)等應繳納的增值稅,、營業(yè)稅,、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅,。最后對大連證券股份有限公司托管的原大連證券的證券營業(yè)稅和證券服務部,，其所從事的經營活動，應按稅務法律,、法規(guī)的規(guī)定照章納稅,。國家稅務總局對上市公司重組給予稅收優(yōu)惠，國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號第六條規(guī)定：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,，交易各方對其交易中的股權支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內,，均勻計入各年度的應納稅所得額。根據(jù)該條規(guī)定可以分五年繳納所欠稅款,。

由此可見,，國家稅務總局從有利于企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，對一些瀕臨破產的企業(yè)已經給予了稅收優(yōu)惠,，對于促進經濟的發(fā)展起到十分重要的作用,。

（三）從重整的作用看，重整往往能使瀕臨破產的企業(yè)起死回生,，它不但對維護社會穩(wěn)定起到很大的作用,，重整企業(yè)生產經營，不但可以收回所欠稅款,，還能產生新的稅款,。若企業(yè)不進行重整稅務機關可能對所欠的稅款也收不到。稅收征管法及其稅務政策,，都是為了促進企業(yè)的發(fā)展,，而不是阻礙企業(yè)發(fā)展，企業(yè)欠稅要了解其是否是主觀上惡意拖欠還是因企業(yè)實際困難無力繳納,，對于主觀上惡意拖欠稅款當然不能對其憐憫,，對于企業(yè)因困難實無力繳納稅款的，應允許其分期繳納,。否則企業(yè)本身就因困難無資金支付工資,，哪有錢支付稅款,。當稅務機關允許其分期繳納，對促進企業(yè)的發(fā)展有利,。

（四）從各債權人對權利的讓渡來看,，重整主要是要求各債權人對自己的權利進行讓渡，以扶持本已接近死亡的企業(yè),。從現(xiàn)有的審判實踐來看,，在重整中作為企業(yè)的金融部門，往往是特定財產的抵押權人,，但是在重整中他們暫時放棄抵押權的行使,，以利企業(yè)重整；職工也放棄其部分權利,，對工資經濟補償金等也作出讓步,；普通債權人更是作出更大讓步。正是,，由于普通債權人及擔保權人的讓步,，企業(yè)重整才有可能實現(xiàn)。但是作為國家利益的承受者,，對國家利益卻私毫不讓這看起來是對國家利益的保護,，但是從實質上講，等于國家要求個人,、企業(yè)支持企業(yè)發(fā)展,，而國家卻可以不支持這是不合理的，因此,，稅務債權應可以讓渡,。

（五）從強制批準重整計劃草案的法律規(guī)定來看，對于符合重整條件,，對債權人利益進行充分保護時,，當有的債權人組不同意重整方案時，債務人或管理人可以申請法院強制批準計劃,，這可以看出法院有強制通過重整計劃的權利,。但是對稅務債權組法院卻無法強制通過重整計劃，因為,，如果強制通過稅務債權組時,，稅務部門因為掌握著稅票的權力，如果稅務部門不同意重整計劃,，法院強制通過企業(yè)重整計劃草案,，稅務部門不給企業(yè)開稅票，企業(yè)就無法生存，也無法進行生產,。這時法院的強制通過重整計劃的裁定也就是一紙空文,，無法得到執(zhí)行。因此,，法院對稅務機關的債權難以強制批準通過,。

三、稅務機關應對破產重整企業(yè)的稅務債權償付問題作出規(guī)定

1,、國家稅務總局對重整企業(yè)的稅務債權支付方式要予以研究,，應允許重整企業(yè)在合理期限內償還所欠稅款，對所欠稅款所產生的滯納金應從法院立案受理破產案件起停止計算滯納金,，對重整企業(yè)所欠稅款要單獨管理,。允許基層稅務人員依照法院裁定書進行停止計算滯納金的操作。

2,、國家稅務總局應授權地方稅務部門就企業(yè)重整計劃草案進行審查,，對于符合重整條件的應同意重整計劃的執(zhí)行，不應以地方稅務部門沒有權限而不同意重整計劃,。

3,、對重整企業(yè)在重整期間的稅務問題予以優(yōu)惠，以利重整企業(yè)的發(fā)展,。

4,、加強對重整企業(yè)稅務情況進行監(jiān)督管理，不至于重整企業(yè)在重整期間產生新的欠稅,。

企業(yè)在破產重整中面臨各方面的法律關系,，其中包括了物權關系、債權關系,、勞動關系以及稅收關系等，如果關系人會議表決同意或者法院批準核發(fā)計劃,，企業(yè)可以在一個較長的時間內由重整人按照重整計劃繼續(xù)經營,，重整計劃可以靈活地采用追加投資、租賃經營,、整體出讓,、并購重組等多種方式達到挽救企業(yè)的目的，最終履行重整計劃中的償債協(xié)議清償債務并使企業(yè)復蘇,。但若這些關系人不同意的話,，該企業(yè)恐怕便再無翻身之可能了。