• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[1999]607號
• 【發(fā)布日期】1999-09-13
• 【生效日期】1999-09-13
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成 稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問題的解釋的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成
 稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問題的解釋的通知
 
（1999年9月13日國稅函〔1999〕607號）
各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 近期,，一些地區(qū)詢問,，在執(zhí)行《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》（以下稱稅收協(xié)定及安排），判定在華外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下稱代表機(jī)構(gòu)）中工作的非中國居民個(gè)人的納稅義務(wù),，確定其工資薪金所得是否屬于稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)時(shí),，如何判定該代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，我國有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定不予征稅或免予征稅的代表機(jī)構(gòu)是否不屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。對此,，解釋如下：



 一,、稅收協(xié)定第五條及安排第一條規(guī)定，“‘常設(shè)機(jī)構(gòu)’一語特別包括辦事處”,，但“不包括：

 （一）專為儲存,、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

 （二）專為儲存,、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存,；

 （三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

 （四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品,，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所,；

 （五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

 （六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所,，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)?！?
 據(jù)此規(guī)定,，代表機(jī)構(gòu)除專門從事上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的以外，均屬構(gòu)成稅收協(xié)定及安排所說的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,。

 上述列舉的六項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中第（五）項(xiàng)所說“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”包括的內(nèi)容,，應(yīng)由稅收協(xié)定及安排限定的主管當(dāng)局確定。因此,，凡國家稅務(wù)總局對此未予明確的,，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行認(rèn)定“其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)”的內(nèi)容。



 二,、雖然根據(jù)我國內(nèi)地有關(guān)對代表機(jī)構(gòu)征稅的法律法規(guī),，對一部分從事我國內(nèi)地稅收法規(guī)規(guī)定非應(yīng)稅營業(yè)活動(dòng)的代表機(jī)構(gòu)，不予征稅或免稅,，但并不影響對其依照稅收協(xié)定及安排的規(guī)定判定為在我國構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,，以及依據(jù)有關(guān)規(guī)定對其

非中國居民雇員的工資薪金確定是否為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”負(fù)擔(dān)。