• 【發(fā)布單位】中國(guó)人民銀行/稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】銀發(fā)[2001]278號(hào)
• 【發(fā)布日期】2001-08-21
• 【生效日期】2001-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)人民銀行,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 調(diào)整農(nóng)村信用社應(yīng)收利息核算辦法的通知

 中國(guó)人民銀行,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于
 調(diào)整農(nóng)村信用社應(yīng)收利息核算辦法的通知
 
（2001年8月21日銀發(fā)〔2001〕278號(hào)）
中國(guó)人民銀行各分行、營(yíng)業(yè)管理部,、省會(huì)（首府）城市中心支行,，各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕69號(hào)）,、《
財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金〔2001〕25號(hào)）規(guī)定的精神，現(xiàn)就農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息核算辦法調(diào)整中的有關(guān)問(wèn)題明確如下：



 一,、更改有關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱,，調(diào)整核算內(nèi)容

 （一）將原“1291貸款呆賬準(zhǔn)備”科目名稱更改為“1291呆賬準(zhǔn)備”。信用社按照原來(lái)規(guī)定,，以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備在本科目核算,。該科目是資產(chǎn)類的減項(xiàng)，余額在貸方,。

 信用社提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款（含抵押,、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）,、銀行卡透支,、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款、擔(dān)保墊款,、進(jìn)出口押匯,、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價(jià)敦低法確定期末價(jià)值的債券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資）、拆借（拆出）,、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）,、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)（呆賬準(zhǔn)備的提取比例另文下發(fā)）,。

 （二）將原“108已核銷貸款呆賬”科目名稱更改為“108已核銷呆賬”,，本科目核算經(jīng)批準(zhǔn)已核銷的呆賬資金和經(jīng)批準(zhǔn)沖減當(dāng)期利息收入的表內(nèi)應(yīng)收利息（統(tǒng)稱為呆賬，下同）,。已核銷的呆賬記本科目的收方,，收回已核銷呆賬除按表內(nèi)科目進(jìn)行核銷外，同時(shí)記本科目的付方,。本科目余額反映信用社已核銷呆賬的期末總量,。

 本科目應(yīng)按已核銷呆賬資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶,。



 二、取消科目

 （一）取消“1293待處理抵債資產(chǎn)損失”科目,，將該科目余額分別轉(zhuǎn)入相關(guān)的呆賬貸款類科目中,。

 （二）取消“110已核銷壞賬損失”科目，將該科目余額全部轉(zhuǎn)入“108已核銷呆賬”科目中,。



 三,、農(nóng)村信用社發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起,，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期超過(guò)180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息,，無(wú)論該貸款本金是否逾期,，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，列入表外核算,，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益,。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

 （一）貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益：

 借：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 貸：利息收入－－××貸款利息收入

 （二）貸款利息自結(jié)息日起,，逾期超過(guò)180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，列入表外核算：

 1．計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)：

 收：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）－－××貸款戶

 2．收回逾期貸款利息時(shí)：

 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）

 貸：利息收入－－××貸款利息收入

 付：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）－－××貸款戶



 四,、對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天（不含180天）以后，農(nóng)村信用社要相應(yīng)作沖減利息收入處理,。會(huì)計(jì)分錄為：

 貸：利息收入－－××貸款利息收入（紅字）

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 同時(shí)：

 收：已核銷保賬（表外科目）－－××貸款應(yīng)收利息



 五,、對(duì)于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，農(nóng)村信用社應(yīng)分項(xiàng)逐筆及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行清理,，并寫出書面報(bào)告,，報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備案。對(duì)清理出來(lái)符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,，原則上分5年均勻沖減利息收入,。由于情況特殊需要延長(zhǎng)期限的，必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。同時(shí),，停止執(zhí)行壞賬核銷政策。

 各省應(yīng)在“1321應(yīng)收利息”科目下增設(shè)“待核銷應(yīng)收利息”二級(jí)科目,，反映農(nóng)村信用社2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息的核銷情況,，該二級(jí)科目?jī)?nèi)的數(shù)字只能減少，不能增加,。

 農(nóng)村信用社按規(guī)定對(duì)2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息分項(xiàng)逐筆及時(shí)清理后,，符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,，轉(zhuǎn)入“1321應(yīng)收利息－－待核銷應(yīng)收利息”科目核銷。其會(huì)計(jì)分錄為：

 借：應(yīng)收利息－－待核銷應(yīng)收利息

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 沖減利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄按本文四中的規(guī)定執(zhí)行,。



 六,、農(nóng)村信用社按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利，暫不計(jì)入損益,，在表外核算,，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會(huì)計(jì)分錄按本文三（二）中的規(guī)定執(zhí)行,。



 七,、貸款本金逾期超過(guò)180天（不含180天）的，作為呆滯貸款,，其應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益,，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益,。會(huì)計(jì)分錄按本文三（二）中的規(guī)定執(zhí)行,。



 八、農(nóng)村信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小,，依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。其中,，沖減貸款本金不足的,，不足部分作為呆賬并按規(guī)定進(jìn)行核銷，應(yīng)收利息（表內(nèi),，下同）則按規(guī)定沖減利息收入,；沖減貸款本金有余額的，繼續(xù)沖減應(yīng)收利息,，沖減應(yīng)收利息不足的,，則不足的部分按規(guī)定沖減利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

 （一）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金時(shí),，抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金，其差額作為呆賬,，按規(guī)定的程序,、方法和權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減呆賬準(zhǔn)備,；同時(shí)將應(yīng)收利息沖減利息收入,。

 1．按抵債產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

 借：待處理抵債資產(chǎn)

 貸：××貸款－－××戶

 2．將抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金之間的差額轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目時(shí)：

 借：呆賬貸款類科目

 貸：××貸款－－××戶

 3．經(jīng)批準(zhǔn)將其差額沖減呆賬準(zhǔn)備時(shí)：

 借：呆賬準(zhǔn)備

 貸：呆賬貸款類科目

 同時(shí)：

 收：已核銷呆賬（表外科目）－－××貸款戶

 4．將應(yīng)收利息作沖減利息收入處理時(shí)：

 貸：利息收入－－××貸款利息收入（紅字）

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 同時(shí)：

 收：已核銷呆賬（表外科目）－－××貸款應(yīng)收利息

 （二）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金時(shí)，作為貸款本金收回處理,，即將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金,；其應(yīng)收利息沖減利息收入,。

 1．按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

 借：待處理抵債資產(chǎn)

 貸：××貸款－－××戶

 2．將應(yīng)收利息沖減利息收入時(shí)：

 貸：利息收入－－××貸款利息收入（紅字）

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 同時(shí)：

 收：已核銷呆帳（表外科目）－－××貸款應(yīng)收利息

 （三）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金但低于貸款與應(yīng)收利息之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理,；超過(guò)貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理,，不足應(yīng)收利息部分沖減利息收入。

 1．按低債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí)：

 借：待處理抵債資產(chǎn)

 貸：××貸款－－××戶（本金）

 貸：應(yīng)收利息（超過(guò)本金的部分）－－××貸款戶

 2．將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金與應(yīng)收利息之和的差額部分沖減利息收入時(shí)：

 貸：利息收入－－××貸款利息收入（紅字）

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 同時(shí)：

 收：已核銷呆賬（表外科目）－－××貸款應(yīng)收利息

 （四）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理,。

 借：待處理抵債資產(chǎn)

 貸：××貸款－－××戶

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 （五）抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金與表內(nèi)外應(yīng)收利息之和時(shí)，其等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和的部分,，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理,；能夠抵償表外應(yīng)收利息的部分，作為利息收入計(jì)入當(dāng)期損益,；結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債處理,，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽字的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人,。

 借：待處理抵債資產(chǎn)

 貸：××貸款－－××戶

 貸：應(yīng)收利息－－××貸款戶

 貸：利息收入－－××貸款利息收入

 貸：其他應(yīng)付款（結(jié)余部分）

 同時(shí)：

 付：逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）－－××貸款戶



 九,、本通知自2001年1月1日起施行。