• 【發(fā)布單位】審計(jì)署
• 【發(fā)布文號(hào)】審計(jì)署令第5號(hào)
• 【發(fā)布日期】2003-12-15
• 【生效日期】2004-02-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)務(wù)院法制辦公室
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則

審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則
 
（2003年12月15日審計(jì)署令第5號(hào)發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量,，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核,，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析,，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。




第三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式,、范圍和程度,。




第四條 審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計(jì)方案階段，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì),、時(shí)間,、范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,，以提高審計(jì)效率,；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核,，形成或支持審計(jì)結(jié)論,。




第五條 審計(jì)人員在實(shí)施分析性復(fù)核前，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料,、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料,。




第六條 審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí)，可以將被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料與下列資料進(jìn)行比較：



 （一）同行業(yè)資料,；



 （二）被審計(jì)單位前期同類資料,；



 （三）被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算,、定額等資料,；



 （四）審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料；



 （五）其他資料,。




第七條 常用的分析性復(fù)核方法有比較分析,、比率分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析,。




第八條 審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系,，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核,。




第九條 在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況,，揭示其財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì),、時(shí)間,、范圍和重點(diǎn)。




第十條 在審計(jì)實(shí)施過程中,，審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核揭示財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目，以確定審計(jì)重點(diǎn),，減少審計(jì)測(cè)試工作量,。




第十一條 審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）所涉及審計(jì)事項(xiàng)的重要性,；



 （二）相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性,；



 （三）用于分析性復(fù)核的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性、相關(guān)性、可比性和可靠性,；



 （四）分析性復(fù)核的目的,，及對(duì)其結(jié)果依賴的程度；



 （五）分析性復(fù)核的對(duì)象和信息的來源,；



 （六）分析性復(fù)核可代替的審計(jì)方法,。




第十二條 在編制審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論時(shí),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論,，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內(nèi)容,。




第十三條 分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：



 （一）分析性復(fù)核的目的,；



 （二）分析性復(fù)核所涉及事項(xiàng)的重要性；



 （三）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)步驟的結(jié)論的一致性,；



 （四）預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度,；



 （五）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；



 （六）實(shí)施分析性復(fù)核的審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn),。




第十四條 如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全,，審計(jì)人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果；如果內(nèi)部控制失效,，審計(jì)人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果,。




第十五條 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動(dòng)或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位作出解釋和說明,，并獲取支持解釋和說明的審計(jì)證據(jù),。



 如果被審計(jì)單位不能作出解釋和說明，或作出的解釋和說明不能令人信服,，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用其他審計(jì)方法,，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。




第十六條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋,。




第十七條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行,。