• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號――函證

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號――函證






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師實(shí)施函證獲取審計(jì)證據(jù),，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱函證,，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程,。


第四條 注冊會計(jì)師在實(shí)施函證時(shí),，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。




第二章 函 證 決 策




第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。在作出決策時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,。


第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境,、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì),、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等,，以確定函證的內(nèi)容、范圍,、時(shí)間和方式,。


第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證,。


第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效,。

 如果不對應(yīng)收賬款函證,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

 如果認(rèn)為函證很可能無效,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。


第九條 函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息：

 （一）短期投資,；

 （二）應(yīng)收票據(jù)；

 （三）其他應(yīng)收款,；

 （四）預(yù)付賬款,；

 （五）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨,；

 （六）長期投資,；

 （七）委托貸款；

 （八）應(yīng)付賬款,；

 （九）預(yù)收賬款,；

 （十）保證、抵押或質(zhì)押,；

 （十一）或有事項(xiàng),；

 （十二）重大或異常的交易。


第十條 注冊會計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí),，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體,，并包括：

 （一）金額較大的項(xiàng)目；

 （二）賬齡較長的項(xiàng)目,；

 （三）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目,；

 （四）重大關(guān)聯(lián)方交易,；

 （五）重大或異常的交易；

 （六）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易,。


第十一條 注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,。如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。


第十二條 當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。

 如果認(rèn)為管理層的要求合理,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

 如果認(rèn)為管理層的要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響,。


第十三條 在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，并考慮：

 （一）管理層是否誠信,；

 （二）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

 （三）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。




第三章 詢證函的設(shè)計(jì)




第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。


第十五條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素,。

 可能影響函證可靠性的因素主要包括：

 （一）函證的方式；

 （二）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),；

 （三）擬函證信息的性質(zhì),；

 （四）選擇被詢證者的適當(dāng)性；

 （五）被詢證者易于回函的信息類型,。


第十六條 注冊會計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,，也可將兩種方式結(jié)合使用。

 如果采用積極的函證方式,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息,。

 如果采用消極的函證方式,，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函,。


第十七條 積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

 （一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,；

 （二）涉及大量余額較小的賬戶；

 （三）預(yù)期不存在大量的錯誤,；

 （四）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證,。




第四章 函證的實(shí)施與評價(jià)




第十八條 當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者,、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制,。


第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

 （一）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對,；

 （二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對,；

 （三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；

 （四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出,；

 （五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

 （六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄,，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果,。


第二十條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收,，并要求被詢證者寄回詢證函原件。


第二十一條 如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,。

 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù),。


第二十二條 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,。


第二十三條 在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）函證和替代審計(jì)程序的可靠性,；

 （二）不符事項(xiàng)的原因、頻率,、性質(zhì)和金額,；

 （三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。


第二十四條 在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）對詢證函的設(shè)計(jì),、發(fā)出及收回的控制情況,；

 （二）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性,、授權(quán)回函情況,、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

 （三）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制,。


第二十五條 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。


第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響,，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

 如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯報(bào),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍。


第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所審計(jì)的認(rèn)定提供了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。




第五章 附 則




第二十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。