• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)――審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)――審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),。

 本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

 本準(zhǔn)則所稱總體,，是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù),。總體可分為多個(gè)層或子總體,。每一層或子總體可予以分別檢查,。


第四條 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo),。




第二章 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和

其他選取測試項(xiàng)目的方法的考慮




第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過設(shè)計(jì)和實(shí)施下列審計(jì)程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，得出合理的審計(jì)結(jié)論,，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)：

 （一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序；

 （二）控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）,；

 （三）實(shí)質(zhì)性程序,。


第六條 風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。但如果注冊會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí),，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測試,，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。


第七條 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測試,。


第八條 實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額,、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試,，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

 在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法獲取審計(jì)證據(jù),，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì),。

 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。




第三章 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮




第九條 在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,。


第十條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定,。


第十一條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性,。

 抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

 （一）在實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn),。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,。

 （二）在實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn),。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。


第十二條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性,。

 注冊會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

 在實(shí)施控制測試時(shí),，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，誤差是指錯(cuò)報(bào),。總誤差用來表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額,。

 可容忍誤差是指注冊會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差,。


第十三條 無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試,，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn),，通過對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn),。




第四章 選取測試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證據(jù)




第十四條 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。

 注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法,，包括選取全部項(xiàng)目,、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。


第十五條 注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況,，單獨(dú)或綜合使用選取測試項(xiàng)目的方法,，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo),。


第十六條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試:

 （一）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；

 （二）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),；

 （三）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則,。

 對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查,，通常更適用于細(xì)節(jié)測試。


第十七條 根據(jù)對被審計(jì)單位的了解,、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等,，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。

 選取的特定項(xiàng)目可能包括：

 （一）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目,；

 （二）超過某一金額的全部項(xiàng)目,；

 （三）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；

 （四）被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目,。

 根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目,，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。


第十八條 選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查,，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段,，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,，不能推斷至整個(gè)總體,。

 當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。


第十九條 在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,。

 統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

 （一）隨機(jī)選取樣本；

 （二）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果,，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

 不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。




第五章 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用




第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。


第二十一條 如果注冊會(huì)計(jì)師采用的方法不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的定義,，而只使用了統(tǒng)計(jì)方法的部分要素,，則不能有效計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。




第六章 樣 本 設(shè) 計(jì)

第一節(jié) 基 本 要 求




第二十二條 在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性,。


第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體,。


第二十四條 對總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差額的評估,，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模。

 在實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解,，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對擬測試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評估,。

 在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師通常對總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評估。



第二節(jié) 總 體




第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性,。


第二十六條 如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與該信息的準(zhǔn)確性和完整性有關(guān)的審計(jì)證據(jù),。

 在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保實(shí)施審計(jì)抽樣所依據(jù)的全部信息足夠完整和準(zhǔn)確,。



第三節(jié) 分 層




第二十七條 分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程,，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。

 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性,，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模,。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率,。

 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體,，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。


第二十八條 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層,，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。

 注冊會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對總體進(jìn)行分層,。


第二十九條 對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目,。如果對整個(gè)總體作出結(jié)論,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。



第四節(jié) 金額加權(quán)選樣




第三十條 在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，特別是測試高估時(shí),，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元，通常效率很高,。注冊會(huì)計(jì)師通常從總體中選取特定貨幣單位,，然后檢查包含這些貨幣單位的特定項(xiàng)目,。

 這種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高,。




第七章 樣 本 規(guī) 模




第三十一條 在確定樣本規(guī)模時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。樣本規(guī)模受注冊會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響,；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低,，需要的樣本規(guī)模越大。


第三十二條 注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定樣本規(guī)模,。




第八章 選 取 樣 本




第三十三條 在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì),。

 在統(tǒng)計(jì)抽樣中,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以已知的機(jī)會(huì)被選中,。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位,。

 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本項(xiàng)目,。由于抽樣的目的是對整個(gè)總體得出結(jié)論,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免偏見,。


第三十四條 選取樣本的基本方法,，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣,。




第九章 實(shí)施審計(jì)程序




第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目,，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。


第三十六條 如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序,，注冊會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目,。


第三十七條 如果因憑證缺失等原因?qū)е伦詴?huì)計(jì)師無法對所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序,，注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。




第十章 誤差的性質(zhì)和原因




第三十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果,、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因,，及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。


第三十九條 當(dāng)實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控制的運(yùn)行存在誤差時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門調(diào)查,，并考慮下列事項(xiàng)：

 （一）已識(shí)別的誤差對財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響,；

 （二）內(nèi)部控制的有效性及其對審計(jì)方法的影響。

 在上述情況下,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。


第四十條 在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目,，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)目。這些誤差有可能是故意的,，并顯示可能存在舞弊,。


第四十一條 如果將某一誤差視為異常誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性,。追加的審計(jì)程序取決于具體情況，但應(yīng)能為注冊會(huì)計(jì)師提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以證明該誤差并不影響總體的剩余部分。

 異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤差,，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)發(fā)生,，因而異常誤差對總體誤差不具有代表性。




第十一章 推 斷 誤 差




第四十二條 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額,，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較,。在細(xì)節(jié)測試中,，可容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等于注冊會(huì)計(jì)師針對所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平,。


第四十三條 在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí),，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊會(huì)計(jì)師可以將其排除在外,。

 如果異常誤差未得到更正,，注冊會(huì)計(jì)師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響,。

 如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷誤差與異常誤差匯總起來考慮,。


第四十四條 在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率,，注冊會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率,。




第十二章 評價(jià)樣本結(jié)果




第四十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實(shí)或需要修正,。

 在實(shí)施控制測試時(shí),，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評估結(jié)果,。

 在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期,，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。


第四十六條 如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍誤差,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說服力,，并考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。


第四十七條 如果對樣本結(jié)果的評價(jià)顯示,，對總體相關(guān)特征的評估需要修正,，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：

 （一）提請管理層對已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整,；

 （二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍；

 （三）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響,。




第十三章 附 則




第四十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。