中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)――首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)――首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中期初余額的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱首次接受委托,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì),，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。

 本準(zhǔn)則所稱期初余額,，是指期初已存在的賬戶余額,。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果,。


第四條 對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：

 （一）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào),；

 （二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；

 （三）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（包括披露,，下同）。




第二章 審 計(jì) 程 序




第五條 在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

 （一）被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策,；

 （二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)；如果經(jīng)過(guò)審計(jì),，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,；

 （三）賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

 （四）期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。


第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果,，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用,。

 當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng),、會(huì)計(jì)處理是否正確,、列報(bào)是否恰當(dāng)。


第七條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,。


第八條 在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)--前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定。


第九條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),，或在實(shí)施本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十條和第十一條規(guī)定的審計(jì)程序,。


第十條 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù),。對(duì)于存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)--存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定，實(shí)施追加的審計(jì)程序,。


第十一條 對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。

 在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額,，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。




第三章 審計(jì)結(jié)論和報(bào)告




第十二條 如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。


第十三條 如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層,；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。

 如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。


第十四條 如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用,，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。


第十五條 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,。

 如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。




第四章 附 則




第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。

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