• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)――驗(yàn)資

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)――驗(yàn)資






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用,。


第三條 本準(zhǔn)則所稱驗(yàn)資,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告,。

 驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資,。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn),。

 本準(zhǔn)則所稱被審驗(yàn)單位,，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司,。


第四條 按照法律法規(guī)以及協(xié)議,、合同、章程的要求出資,，提供真實(shí),、合法、完整的驗(yàn)資資料,，保護(hù)資產(chǎn)的安全,、完整，是出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任,。


第五條 按照本準(zhǔn)則的規(guī)定,，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。


第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范,，恪守獨(dú)立、客觀,、公正的原則,，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密,。




第二章 業(yè)務(wù)約定書(shū)




第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審驗(yàn)單位基本情況,，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn),，以確定是否接受委托,。


第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項(xiàng)與委托人溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)：

 （一）委托目的,；

 （二）出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

 （三）審驗(yàn)范圍,；

 （四）時(shí)間要求,；

 （五）驗(yàn)資收費(fèi),；

 （六）報(bào)告分發(fā)和使用的限制。


第九條 如果接受委托,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項(xiàng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),。




第三章 計(jì)劃、程序與記錄




第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃,，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。


第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本,、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表,。


第十二條 設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者,、出資幣種,、出資金額、出資時(shí)間,、出資方式和出資比例等,。


第十三條 變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本增減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。

 增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí),，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者,、出資幣種、出資金額,、出資時(shí)間,、出資方式、出資比例和相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，以及增資后的出資者,、出資金額和出資比例等。

 減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí),，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者,、減資幣種、減資金額,、減資時(shí)間,、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況,、相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等,。


第十四條 對(duì)于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn),、負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗(yàn)：

 （一）以貨幣出資的,，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行出具的收款憑證,、對(duì)賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上,，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股本,，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議,、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。

 （二）以實(shí)物出資的,，應(yīng)當(dāng)觀察,、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況,，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值,。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定,，審驗(yàn)實(shí)物出資的價(jià)值,。

 （三）以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的,，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況,，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定,，審驗(yàn)無(wú)形資產(chǎn)出資的價(jià)值。

 （四）以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的,，或以資本公積,、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的,，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價(jià)值,。

 （五）以貨幣、實(shí)物,、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)出資是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,。

 （六）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述方式出資的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國(guó)家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊(cè)地的外匯管理部門(mén)發(fā)出外方出資情況詢證函,，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函,、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性,、合規(guī)性,。


第十五條 對(duì)于出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn),。


第十六條 對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資,，如果出資者分次繳納注冊(cè)資本,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,。


第十七條 對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況,，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊(cè)資本,。


第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性,，并對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé),。


第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗(yàn)單位獲取與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明。


第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)驗(yàn)資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行記錄,，形成驗(yàn)資工作底稿,。




第四章 驗(yàn) 資 報(bào) 告




第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審驗(yàn)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為形成審驗(yàn)意見(jiàn)和出具驗(yàn)資報(bào)告的基礎(chǔ),。


第二十二條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

 （一）標(biāo)題,；

 （二）收件人；

 （三）范圍段,；

 （四）意見(jiàn)段,；

 （五）說(shuō)明段；

 （六）附件,；

 （七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章,；

 （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,；

 （九）報(bào)告日期,。


第二十三條 驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。


第二十四條 驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象,，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人,。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。


第二十五條 驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍,、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等,。


第二十六條 驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況,。

 對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn),。


第二十七條 驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途,、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。

 對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況,，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額,。


第二十八條 如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由,。


第二十九條 驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等,。


第三十條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,。


第三十一條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,。


第三十二條 驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期,。


第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形之一時(shí),，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

 （一）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí),、合法、完整的驗(yàn)資資料的,；

 （二）被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作,，甚至阻撓審驗(yàn)的；

 （三）被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的,。


第三十四條 驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力,，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。

 驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全,、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證,。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果,，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān),。




第五章 附 則




第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理,。


第三十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。