• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】財(cái)政部令第52號
• 【發(fā)布日期】2008-12-18
• 【生效日期】2009-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國政府網(wǎng)
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

(財(cái)政部令第52號)






第一條 根據(jù)《
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）,，制定本細(xì)則,。




第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè),、金融保險(xiǎn)業(yè),、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),、娛樂業(yè),、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。



 加工和修理,、修配,，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。




第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）,。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),，不包括在內(nèi)。



 前款所稱有償,，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。




第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，是指：



 （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；



 （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi),；



 （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi),；



 （四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。




第五條 納稅人有下列情形之一的,，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：



 （一）單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人,；



 （二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為,；



 （三）財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。




第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,，為混合銷售行為,。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅,；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅,。



 第一款所稱貨物,，是指有形動產(chǎn)，包括電力,、熱力,、氣體在內(nèi)。



 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售為主,，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi),。




第七條 納稅人的下列混合銷售行為,，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅,；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：



 （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,；



 （二）財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。




第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅,；未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。




第九條 條例第一條所稱單位,，是指企業(yè),、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位,。



 條例第一條所稱個(gè)人,，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。




第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外,，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位,，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。




第十一條 單位以承包,、承租,、掛靠方式經(jīng)營的，承包人,、承租人,、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人,、出租人,、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人,；否則以承包人為納稅人,。




第十二條 中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu),，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。




第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用,，包括收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：



 （一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；



 （二）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；



 （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。




第十四條 納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。




第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額,；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從營業(yè)額中扣除,。




第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款,。




第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi),、點(diǎn)歌費(fèi),、煙酒、飲料,、茶水,、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi),。




第十八條 條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯,、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),，是指納稅人從事的外匯,、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù),。



 貨物期貨不繳納營業(yè)稅,。




第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：



 （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；



 （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證,；



 （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；



 （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,。




第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,，按下列順序確定其營業(yè)額：



 （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；



 （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定,；



 （三）按下列公式核定：



 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）



 公式中的成本利潤率,，由省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定,。




第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更。




第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,，限定如下：



 （一） 第一款第（二）項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù),，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。



 （二） 第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu),，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地,、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校,。



 （三） 第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕,，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè),、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘,、種植、收割,、脫粒,、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌,，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù),；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù),；農(nóng)牧保險(xiǎn),，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù),；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌,、病蟲害防治,、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽,、牲畜,、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù),。



 （四） 第一款第（六）項(xiàng)所稱紀(jì)念館,、博物館、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu),、美術(shù)館、展覽館,、書畫院,、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動,。其門票收入,，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化,、宗教活動的門票收入,，是指寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動銷售門票的收入。



 （五）第一款第（七）項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品,，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn),。




第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn),。



 營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,。



 營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：



 （一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元,；



 （二）按次納稅的,，為每次（日）營業(yè)額100元。



 省,、自治區(qū),、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案,。




第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng),，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng),。



 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天,；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。




第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),，采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。



 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。



 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。



 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。




第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定,，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地,、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。




第二十七條 銀行,、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司,、信用社,、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。




第二十八條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行,。