• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評(píng)估管理辦法（試行）

納稅評(píng)估管理辦法（試行）

(國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院,，局內(nèi)各單位：

?

 為推進(jìn)依法治稅,，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理,，總局在深入調(diào)查研究,、總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對(duì)在試行過(guò)程中遇到的情況和問(wèn)題,，要及時(shí)報(bào)告總局,。



 附件：1.
納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

 2.
納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○五年三月十一日





納稅評(píng)估管理辦法（試行）




第一章 總則




第一條 為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn),，減少稅款流失,，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律,、法規(guī),，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，制定本辦法,。?




第二條 納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法,，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為,。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù),；分類實(shí)施,、因地制宜；人機(jī)結(jié)合,、簡(jiǎn)便易行的原則,。?




第三條 納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé),，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。?



 前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān),；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局,、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。?



 對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估,，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施,，對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施,；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估,，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。?




第四條 開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行,，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主,，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。?




第五條 納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值,；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象,；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談,、調(diào)查核實(shí),、處理處罰、提出管理建議,、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理,；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等,。?




第二章 納稅評(píng)估指標(biāo)




第六條 納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象,、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類,，使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善,。?




第七條 納稅評(píng)估指標(biāo)的功能、計(jì)算公式及其分析使用方法參照《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件1）,、《納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件2）,。?




第八條 納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo),，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析,。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息,，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測(cè)算預(yù)警值,，應(yīng)綜合考慮地區(qū),、規(guī)模、類型,、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素,，考慮同行業(yè),、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平,，以使預(yù)警值更加真實(shí),、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定,。?




第三章 納稅評(píng)估對(duì)象




第九條 納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種,。?




第十條 納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法,。?




第十一條 篩選納稅評(píng)估對(duì)象,，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況,，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析,。?




第十二條 綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象,；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè),、稅負(fù)異常變化,、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下,、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象,。?




第四章 納稅評(píng)估方法




第十三條 納稅評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī),、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定,，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合,、統(tǒng)一進(jìn)行,，避免多頭重復(fù)評(píng)估。?




第十四條 納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源包括：



“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況,，各項(xiàng)核定,、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果,，納稅人申報(bào)納稅資料,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等,；?



 稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量,、工藝流程,、成本、費(fèi)用,、能耗,、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；?



 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；?



 本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù),，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息,。?




第十五條 納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法,，主要有：?



 對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn),；?



 通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算,，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較,；?



 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；?



 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較,；?



 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系,，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化,；?



 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn),，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性,，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因,；?



 通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù),、歷史平均數(shù)據(jù),、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力,。?




第十六條 對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時(shí),，要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：?



 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù),，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣,、列支憑證是否合法、真實(shí),、完整；?



 納稅申報(bào)主表,、附表及項(xiàng)目,、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目,、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；?



 收入,、費(fèi)用,、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅,，虧損結(jié)轉(zhuǎn),、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)； ?



 與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異,；?



 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容,。?




第十七條 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析,，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。?




第五章 評(píng)估結(jié)果處理




第十八條 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤,、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題,，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證,、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚,，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的,，可提請(qǐng)納稅人自行改正,。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料,，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款,、調(diào)整賬目的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。?




第十九條 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明,、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題,，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。



 稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》,，提前通知納稅人,。?



稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要,，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的,，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。?



 納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況,，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。?



納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談,。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí),，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。?




第二十條 對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況,、審核賬目憑證的,，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí),。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況,，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的,，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行,。?




第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅,、騙取出口退稅,、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理,。?



 對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件,，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。?



 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款,、費(fèi)用,，需要調(diào)查、核實(shí)的,，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理,。




第二十二條 對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告,，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容,、過(guò)程,、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿,。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù),。?




第六章 評(píng)估工作管理




第二十三條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模,、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力,，制定評(píng)估工作計(jì)劃,，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)重點(diǎn)稅源戶,，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次,。?




第二十四條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息,，不斷提高評(píng)估工作水平,；要經(jīng)常對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析研究,，提出加強(qiáng)征管工作的建議,；要作好評(píng)估資料整理工作，本著“簡(jiǎn)便,、實(shí)用”的原則,，建立納稅評(píng)估檔案，妥善保管納稅人報(bào)送的各類資料,，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私,；要建立健全納稅評(píng)估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制,、評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度,，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對(duì)從事納稅評(píng)估工作人員的培訓(xùn),，不斷提高納稅評(píng)估工作人員的綜合素質(zhì)和評(píng)估能力,。?




第二十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程,，建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制,，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作，明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工并定期對(duì)評(píng)估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流,；?



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收完成情況,、稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律,、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo),；?



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種,、國(guó)際稅收、出口退稅管理部門以及縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,、建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系,、測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法,，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo),。?




第二十六條 從事納稅評(píng)估的工作人員，在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,，或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,，或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真,、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分,；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任,。?




第二十七條 各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度,，簡(jiǎn)化評(píng)估工作程序,，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人,。