財政部關(guān)于中央預(yù)算單位財政撥款結(jié)余資金歸集調(diào)整及會計核算等事項的通知

財政部關(guān)于中央預(yù)算單位財政撥款結(jié)余資金歸集調(diào)整及會計核算等事項的通知
 
(財庫[2008]78號)





黨中央有關(guān)部門,，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu),，總后勤部,、武警總部，全國人大常委會辦公廳,，全國政協(xié)辦公廳,，高法院，高檢院,，有關(guān)人民團(tuán)體：



 為了進(jìn)一步加強中央部門財政撥款結(jié)余資金的管理,，規(guī)范中央部門財政撥款結(jié)余資金的使用，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2006]489號）,、《行政單位會計制度》,、《事業(yè)單位會計制度》及財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整與會計核算等事項通知如下：



 一,、財政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整主體和處理方式



 中央部門是財政撥款結(jié)余資金歸集和調(diào)整的主體,。統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金實行分類管理，按照以下方式處理：



 （一）主管部門直接歸集調(diào)整結(jié)余資金,。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在不同預(yù)算單位之間調(diào)整使用的,，采取由主管部門負(fù)責(zé)歸集調(diào)整并轉(zhuǎn)撥資金的方式處理，即調(diào)出資金單位向主管部門上交結(jié)余資金,，主管部門收到下屬單位上交的結(jié)余資金,，核對無誤后向調(diào)入資金單位轉(zhuǎn)撥,。



 （二）主管部門統(tǒng)一調(diào)整用款計劃。實行國庫集中支付的財政撥款結(jié)余資金在不同預(yù)算單位之間,，在同一單位不同功能分類科目之間,，以及財政直接支付結(jié)余在同一單位同一功能分類科目下不同項目之間調(diào)整使用的，采取由主管部門匯總上報調(diào)整用款計劃的方式處理,。



 （三）預(yù)算單位直接調(diào)整賬務(wù),。對于結(jié)存于實有資金賬戶且在同一預(yù)算單位內(nèi)調(diào)整使用，或結(jié)存于同一預(yù)算單位零余額賬戶且在同一功能科目下的不同項目之間調(diào)整使用的,，采取直接調(diào)整賬務(wù)的方式處理,。



 二、有關(guān)會計科目的設(shè)置



 在行政,、事業(yè)單位會計科目中分別增設(shè)“405財政調(diào)劑收入”,、“420財政調(diào)劑收入”一級會計科目，核算預(yù)算單位收到財政部批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金,，并設(shè)置“調(diào)劑基本支出經(jīng)費收入”和“調(diào)劑項目支出經(jīng)費收入”兩個二級明細(xì)科目,，分別核算收到調(diào)劑使用的基本支出結(jié)余資金和項目支出凈結(jié)余資金。二級明細(xì)科目要按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。年終，行政,、事業(yè)單位分別將“財政調(diào)劑收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方,。如果某項目或某類支出同時通過財政撥款結(jié)余資金和當(dāng)年財政撥款兩個來源安排，原則上財政撥款結(jié)余資金應(yīng)優(yōu)先確認(rèn)和使用,。



 三,、統(tǒng)籌使用財政撥款結(jié)余資金的賬務(wù)處理



 （一）調(diào)減結(jié)余的賬務(wù)處理。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下,，上交結(jié)余資金,、注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致財政撥款結(jié)余資金減少時，行政單位借記“結(jié)余”,，貸記“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目；事業(yè)單位借記“事業(yè)結(jié)余”或“事業(yè)基金”等,，貸記“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目。



 （二）確認(rèn)財政調(diào)劑收入的賬務(wù)處理,。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下,，收到上級單位撥付統(tǒng)籌使用的結(jié)余資金、收到財政部下達(dá)的結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致收入增加時，行政單位借記“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目,，貸記“財政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”或“財政應(yīng)返還額度”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”,。進(jìn)行該項賬務(wù)處理的具體時點,，按照行政、事業(yè)單位會計制度及財政國庫管理制度會計核算有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，其中對于實行財政直接支付的,，在支出時，行政單位借記“經(jīng)費支出”,，貸記“財政調(diào)劑收入”,；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”等會計科目，貸記“財政調(diào)劑收入”,。



 （三）負(fù)責(zé)歸集和轉(zhuǎn)撥財政撥款結(jié)余資金的一級預(yù)算單位和主管部門,，收到資金時，行政單位借記“銀行存款”,，貸記“暫存款”,；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”,。轉(zhuǎn)撥資金時,，作相反的會計分錄。



 四,、其他事項



 執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》,、《中小學(xué)校會計制度》,、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位的會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理等事項，參照上述規(guī)定執(zhí)行,。



 財 政 部

 二○○八年十一月十八日

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