• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)
• 【發(fā)布日期】2018-02-03
• 【生效日期】2018-04-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告  
國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)
 
為執(zhí)行中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）,，現(xiàn)就稅收協(xié)定股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題公告如下：  
一,、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。  
二,、判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱“申請人”）“受益所有人”身份時(shí),，應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析,。一般來說,，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：  
（一）申請人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形,。  
（二）申請人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷,、管理等活動(dòng),。申請人從事的經(jīng)營活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定,。  
申請人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),；申請人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng),，同時(shí)從事其他經(jīng)營活動(dòng)的，如果其他經(jīng)營活動(dòng)不夠顯著,，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),。  
（三）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅,，或征稅但實(shí)際稅率極低。  
（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同,。  
（五）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利,、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。  
三,、申請人從中國取得的所得為股息時(shí)，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件,，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請人具有“受益所有人”身份：  
（一）上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民,；  
（二）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人,。  
“符合‘受益所有人’條件”是指根據(jù)本公告第二條的規(guī)定，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份,。  
“符合條件的人”是指該人從中國取得的所得為股息時(shí)根據(jù)中國與其所屬居民國（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠,。  
四、下列申請人從中國取得的所得為股息時(shí),，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析,，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：  
（一）締約對方政府；  
（二）締約對方居民且在締約對方上市的公司,；  
（三）締約對方居民個(gè)人,；  
（四）申請人被第（一）至（三）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民,。  
五,、本公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例,。  
六、代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”,。申請人通過代理人代為收取所得的,，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定,。  
股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息,，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于本條所稱的“代為收取所得”,。  
七、根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各項(xiàng)因素判定“受益所有人”身份時(shí),，可區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表,、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄,、董事會(huì)決議,、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出,、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況,、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同,、專利注冊證書,、版權(quán)所屬證明等資料進(jìn)行綜合分析,；判斷是否為本公告第六條規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時(shí),，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行分析。  
八,、申請人需要證明具有“受益所有人”身份的,，應(yīng)將相關(guān)證明資料按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第七條的規(guī)定報(bào)送,。其中,，申請人根據(jù)本公告第三條規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外,，還應(yīng)提供符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局為該人開具的稅收居民身份證明；申請人根據(jù)本公告第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定具有“受益所有人”身份的,，除提供申請人的稅收居民身份證明外,，還應(yīng)提供直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明；稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的稅收居民身份,。  
九,、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請人“受益所有人”身份的,，應(yīng)報(bào)經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行,。  
十,、申請人雖具有“受益所有人”身份,，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的,，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。  
十一,、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》股息,、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定按照本公告執(zhí)行,。  
香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第35號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行,。  
十二、本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項(xiàng),?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）同時(shí)廢止,。  
特此公告,。  
 
國家稅務(wù)總局
2018年2月3日