• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】[88]國稅地字第025號
• 【發(fā)布日期】1988-12-12
• 【生效日期】1988-12-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定

國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定
 
（1988年12月12日＜88＞國稅地字第025號）
各省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局,，加發(fā)南京、成都市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 根據(jù)《
中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規(guī)定,，結(jié)合各地反映的實際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體問題規(guī)定如下：

 1,、對由受托方提供原材料的加工,、定作合同，如何貼花,？

 由受托方提供原材料的加工,、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”,、“購銷合同”計稅,，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花,；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的,，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花,。

 2,、對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,，是否貼花,？

 對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,，不貼印花,。

 3、房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同,，應否貼花,？

 對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的,，暫免貼花,；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應按規(guī)定貼花,。

 4,、有些技術(shù)合同、租賃合同等,，在簽訂時不能計算金額的,，如何貼花？

 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同,，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的,，對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花,，以后結(jié)算時再按實際金額計稅,、補貼印花。

 5,、對貨物運輸單,、倉儲保管單,、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù),，是否貼花,？

 對貨物運輸、倉儲保管,、財產(chǎn)保險,、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同,，又開立單據(jù)的,，只就合同貼花；凡不書立合同,，只開立單據(jù),，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花,。

 6,、運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù),，是否貼花？

 對鐵路,、公路,、航運、水路承運快件行李,、包裹開具的托運單據(jù),，暫免貼花。

 7,、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同,，是否貼花？

 依照
印花稅暫行條例規(guī)定,，合同簽訂時即應貼花,，履行完稅手續(xù)。因此,，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn),，都一律按照規(guī)定貼花。

 8,、1988年10月1日開征印花稅以前簽訂的合同,，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補貼印花,？

 凡修改合同增加金額的,，應就增加部分補貼印花,。對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的,，亦應按增加金額補貼印花,。

 9、某些合同履行后,，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,，應否補貼印花？

 依照
印花稅暫行條例規(guī)定,，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花,。因此，對已履行并貼花的合同,，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,，一般不再補貼印花。

 10,、企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同,，是否貼花？

 企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同,，不屬于財產(chǎn)租賃合同,，不應貼花。

 11,、企業(yè),、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同,，是否貼花,？

 企業(yè)、個人出租門店,、柜臺等簽訂的合同,，屬于財產(chǎn)租賃合同，應按照規(guī)定貼花,。

 12,、什么是副本視同正本使用？

 納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損,，而以副本替代的,，即為副本視同正本使用，應另貼印花,。

 13,、如何確定納稅人的自有流動資金？

 對納稅人的自有流動資金,，應據(jù)其所適用的財務(wù)會計制度確定,。適用國營企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人,，其自有流動資金包括國家撥入的、企業(yè)稅后利潤補充的,、其他單位投入以及集資入股形成的流動資金,。

 適用其他財務(wù)會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

 14,、設(shè)置在其他部門,、車間的明細分類帳，如何貼花,？

 對采用一級核算形式的,，只就財會部門設(shè)置的帳簿貼花；采用分級核算形式的,，除財會部門的帳簿應貼花外,，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類帳，亦應按規(guī)定貼花,。

 車間,、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍,，但不記載金額的登記簿,、統(tǒng)計簿、臺帳等,，不貼印花。

 15,、對會計核算采用以表代帳的,，應如何貼花？

 對日常用單頁表式記載資金活動情況,，以表代帳的,，在未形成帳簿（冊）前，暫不貼花,，待裝訂成冊時,，按冊貼花。

 16,、對記載資金的帳簿,、啟用新帳未增加資金的，是否按定額貼花,？

 凡是記載資金的帳簿,，啟用新帳時,，資金未增加的，不再按件定額貼花,。

 17,、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應如何貼花,？

 對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位,，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費、實行差額預算管理的單位,，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿,，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿不貼花,；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位,，其營業(yè)帳簿，應對記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花,。

 18,、跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)，其營業(yè)帳簿應如何貼花,？

 跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)帳簿,，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu),，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計稅貼花,，其他帳簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu),，只就其他帳簿按定額貼花,。為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的帳簿,，應按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花,。

 19、對企業(yè)兼并的并入資金是否補貼印花,？

 經(jīng)企業(yè)主管部門批準的國營,、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn),，凡已按資金總額貼花的,，接收單位對并入的資金不再補貼印花。

 20,、對微利,、虧損企業(yè)，可否減免稅,？

 對微利,、虧損企業(yè)不能減免印花稅,。但是，對微型,、虧損企業(yè)記載資金的帳簿,，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔的,，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準,，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

 21,、對營業(yè)帳簿,，應在什么位置上貼花？

 在營業(yè)帳簿上貼印花稅票,，須在帳簿首頁右上角粘貼,，不準粘貼在帳夾上。