• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)(1993)040號(hào)
• 【發(fā)布日期】1993-07-14
• 【生效日期】1993-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體,、私營(yíng) 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體、私營(yíng)
 企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知
 
（1993年7月14日國(guó)稅發(fā)（1993）040號(hào)）
各省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和集體,、私營(yíng)
企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，為適應(yīng)《
企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,、《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行,，規(guī)范集體、私營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定辦法,，體現(xiàn)公平稅負(fù),、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，以利于加強(qiáng)稅收管理,，現(xiàn)將《集體,、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行,。本通知下達(dá)后,，各地自行制定的有關(guān)規(guī)定、辦法與《集體,、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》相抵觸的,，一律停止執(zhí)行。請(qǐng)認(rèn)真貫徹落實(shí),，并將在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告我局,。



 附件：集體,、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定



 集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定





 一,、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí),，必須按照稅法有關(guān)規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得（利潤(rùn)）調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅,。

 對(duì)企業(yè)申報(bào)納稅違反稅收法規(guī)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)整，并核定其應(yīng)納稅所得額,，計(jì)征所得稅,。



 二、企業(yè)申報(bào)納稅的所得,，必須包括納稅年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,、投資所得和其它所得。按現(xiàn)行稅法規(guī)定允許免征或部分免征所得稅的某些所得,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，在計(jì)征所得稅時(shí)予以扣除。



 三,、企業(yè)應(yīng)納稅所得額按照下列公式計(jì)算

 （一）制造業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

 2．利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

 3．產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

 4．產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤(pán)存－期末產(chǎn)品盤(pán)存

 6．本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品,、在產(chǎn)品盤(pán)存－期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存

 7．本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用

 8．其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

 （二）商業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

 2．利潤(rùn)總額＝銷貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

 3．銷貨利潤(rùn)＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金及附加－銷貨費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

 4．銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

 5．銷售成本＝期初商品盤(pán)存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退回＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤(pán)存

 6．其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

 （三）服務(wù)業(yè)：

 1．應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

 2．利潤(rùn)總額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

 3．業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－業(yè)務(wù)收入稅金及附加－業(yè)務(wù)支出－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

 （四）其他行業(yè)參照以上公式計(jì)算,。



 四,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和固定資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益,，計(jì)入當(dāng)期所得,。

 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損凈收益或凈損失,，由企業(yè)提供清查盤(pán)存資料,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除,。



 五,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借款和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí),，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合記帳本位幣的差額,，或發(fā)生的外匯調(diào)劑收益，均作為匯兌損益,，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除,。



 六、企業(yè)發(fā)生的年度虧損,，經(jīng)申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，允許用下一年度所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年,。



 七、企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本和當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、管理費(fèi)用，按稅收規(guī)定及本規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后準(zhǔn)予扣除,。



 八,、企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出和為取得固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,，可列入開(kāi)辦費(fèi),，并自企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起按直線法分期扣除，但扣除期限不得短于五年,。



 九,、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息,，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,，在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付但尚未辦理竣工決算之前,，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除,。



 十,、企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資（工資的組成包括標(biāo)準(zhǔn)工資、各種獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼）,，允許在所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定,，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。



 十一,、企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按前條規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資總額2％,、14％,、1．5％計(jì)算扣除。



 十二,、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由企業(yè)提供確實(shí)記錄或單據(jù),，分別在下列限度內(nèi)的準(zhǔn)予扣除：

 全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元）,，不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；

 全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)1500萬(wàn)元（含1500萬(wàn)元）,，但不足5000萬(wàn)元的,，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入3‰；

 全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元）,，但不足1億元的（含1億元）,，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入2‰；

 全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分,，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰,。



 十三、企業(yè)因情況特殊,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可建立壞帳準(zhǔn)備金。

 集體金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金,，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可按年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等收款項(xiàng)余額的3‰以內(nèi)計(jì)提,。

 金融企業(yè)經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，還可按年初放款余額（不包括銀行間折借）的1％以內(nèi)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金。

 提取呆帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè),，當(dāng)期發(fā)生的呆帳貸款本金,，沖減呆帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失,，沖減壞帳準(zhǔn)備金,。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)上一年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的部分，可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,；少于上一年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的部分沖減當(dāng)期費(fèi)用,。

 壞帳損失是發(fā)生了以下情況的應(yīng)收款項(xiàng)：（一）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的,；（二）因債務(wù)人死亡,，在以其遺產(chǎn)償還后，仍不能收回的,；（三）債務(wù)人因某種客觀原因未履行清償義務(wù),，已超過(guò)三年仍不能收回的。

 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失,，由企業(yè)提供有關(guān)證明,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，分別按上述規(guī)定作沖減或扣除處理,。

 已經(jīng)沖減或扣除的呆帳或壞帳在以后年度收回時(shí),，應(yīng)直接作收入處理。

 不建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失,，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。



 十四,、企業(yè)向其總機(jī)構(gòu)支付的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理管理費(fèi),，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法的證明文件,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。



 十五,、企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)用,，可按實(shí)扣除。對(duì)修理費(fèi)用過(guò)大,，需要分期扣除的,，可在二年內(nèi)扣除。



 十六,、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用,，分別按下列規(guī)定處理：

 （一）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,，不得直接在稅前扣除,。

 （二）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),，可以據(jù)實(shí)扣除,。



 十七、企業(yè)發(fā)生的待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，暫按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。



 十八,、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可給予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,，不得在稅前扣除。



 十九,、企業(yè)損贈(zèng)給經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)成立,、從事公益救濟(jì)事業(yè)的非盈利社會(huì)團(tuán)體的支出，不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的3％的部分,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。企業(yè)直接給受益人的捐贈(zèng)不得在稅前扣除。



 二十,、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,。不按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款,、費(fèi)用，借以少計(jì)應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行合理調(diào)整,。



 二十一、企業(yè)的下列支出不得在所得稅前扣除：

 （一）為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出,；

 （二）對(duì)外投資的支出；

 （三）被沒(méi)收的財(cái)物,、支付的違約金,、賠償金、罰款,；

 （四）繳納的所得稅,、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅,、耕地占用稅,、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金,，以及各種稅收的滯納金,、罰金和罰款；

 （五）各種贊助支出；

 （六）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
 （七）分配給投資者的股利,；

 （八）用于個(gè)人和家庭的支出,；

 （九）與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其它支出,；

 （十）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其它支出,。



 二十二、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。凈殘值的比例,，按固定資產(chǎn)原價(jià)5％以內(nèi)確定,。由于情況特殊需要調(diào)整凈殘值比例的，由企業(yè)自主確定,，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,。



 二十三、企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除,。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi),，可根據(jù)企業(yè)不同情況，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行：

 （一）房屋,、建筑物,，為二十年；

 （二）火車,、輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為十年,；

 （三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為五年,。

 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要進(jìn)一步縮短折舊年限的，如受酸,、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震憾,、顫動(dòng)狀態(tài)簡(jiǎn)易的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因,，可由企業(yè)提出申請(qǐng),，報(bào)各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局審批。



 二十四,、固定資產(chǎn)折舊方法,，原則上要采用直線法或工作量法。企業(yè)需要采用雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法加速折舊的,，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)。折舊年限和方法一經(jīng)確定,，不得隨意變動(dòng),。



 二十五、企業(yè)的存貨,、包括各種原材料,、輔助材料、燃料,、低值易耗品,、包裝物、在產(chǎn)品,、外購(gòu)商品,、自制半成品、產(chǎn)成品等,，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，可采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法,，但要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng),。



 二十六,、企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、商譽(yù)、著作權(quán),、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià),，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn),。具體是：

 （一）作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議,、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià),；

 （二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；

 （三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià),；

 （四）自行開(kāi)發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià),；

 除企業(yè)合并,、購(gòu)買外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳,。

 非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn),。



 二十七、無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起,，采用直線法在有效使用期內(nèi)扣除,。

 作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律,、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的,，可按該使用年限分期扣除；沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，扣除期限不得少于十年,。



 二十八、本規(guī)定從一九九三年七月一日起執(zhí)行,。