• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1993]139號
• 【發(fā)布日期】1993-12-03
• 【生效日期】1993-12-03
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點企業(yè) 若干涉外稅收政策問題的通知

 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點企業(yè)
 若干涉外稅收政策問題的通知
 
（1993年12月3日國稅發(fā)［1993］139號）

各省,、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 根據(jù)國稅發(fā)［1993］087號《
國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點企業(yè)適用稅收法律問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)就依照涉外稅收法律繳納各項稅收的股份制企業(yè)有關(guān)稅收政策問題明確如下：



 一、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

 （一）外商投資企業(yè)改組,、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè),，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與其帳面價值的變動部分應(yīng)計入原外商投資企業(yè)損益,，計算繳納企業(yè)所得稅,。

 （二）原外商投資企業(yè)已按上款規(guī)定做出稅務(wù)處理的，新組成的股份制企業(yè)可以對原外商投資企業(yè)的資產(chǎn),，按重估確認(rèn)的價值作為投資入帳,，并據(jù)以計算資產(chǎn)的折舊或攤銷；原外商投資企業(yè)未按上款規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的,，對新組成的股份制企業(yè)中原外商投資企業(yè)的資產(chǎn)重估價值變動部分,，應(yīng)比照本條第（三）款規(guī)定的方法進(jìn)行調(diào)整。

 （三）股份制企業(yè)向社會募集股份,，或增加發(fā)行股票,，依照有關(guān)規(guī)定對各項資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價值變動部分,，在申報繳納企業(yè)所得稅時,，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行調(diào)整,。凡企業(yè)會計帳簿對資產(chǎn)重估價值變動部分已做帳面調(diào)整,，并按帳面調(diào)整數(shù)計提折舊或攤銷，或以其他方式計入成本,、費(fèi)用的,，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報時，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

 （1）按實逐年調(diào)整,。企業(yè)因資產(chǎn)重估價值變動,，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式多計或少計當(dāng)期成本,、費(fèi)用的部分,，在年度納稅申報表的當(dāng)期成本、費(fèi)用欄中予以調(diào)整,，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

 （2）綜合調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)重估價值變動部分可以不分資產(chǎn)項目,，平均按10年分期從年度納稅申報的當(dāng)期成本,、費(fèi)用項目中調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

 以上兩種方法,，由企業(yè)選擇一種,，報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用。企業(yè)辦理年度納稅申報時,，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核,。



 二、享受定期減免所得稅優(yōu)惠問題

 （一）外商投資企業(yè)改組,、或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè),。原外商投資企業(yè)在工商行政管理部門辦理了注銷登記，新組成的股份制企業(yè)凡同時符合以下條件的,，可以依照《
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第
八條的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠,。

 （1）原外商投資企業(yè)依照本通知第一條第（一）款的規(guī)定，對其資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理,。

 （2）原外商投資企業(yè)的實際經(jīng)營期未達(dá)到稅法規(guī)定的可以享受有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營期限的,，已按稅法第八條的規(guī)定補(bǔ)繳了已免征、減征的企業(yè)所得稅,。

 不符合以上條件的,，新組成的股份制企業(yè)不得重新享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。但原外商投資企業(yè)依照稅法第八條的規(guī)定可享受的定期減免稅優(yōu)惠尚未開始或者尚未期滿的,，新組成的股份制企業(yè)可以依照稅法規(guī)定繼續(xù)享受上述稅收優(yōu)惠至期滿,。

 （二）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東投資成立的股份制企業(yè)，可以依照稅法第八條的規(guī)定享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,。



 三,、股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理

 企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分,，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅,；企業(yè)清算時,，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。



 四,、適用再投資退稅的待遇問題

 外國投資者將從外商投資企業(yè)或股份制企業(yè)取得的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）,、或其他企業(yè)的股票的，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定,。