• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1994-01-01
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干 稅收業(yè)務(wù)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干
 稅收業(yè)務(wù)問題的通知
 外商投資企業(yè)實行新流轉(zhuǎn)稅制以來，各地陸續(xù)反映了一些執(zhí)行中出現(xiàn)的問題,，國家稅務(wù)總局經(jīng)研究,，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：



 一、關(guān)于執(zhí)行〔94〕財稅字第058號《
關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》（以下簡稱《通知》）所涉及的有關(guān)問題

 （一）關(guān)于出口貨物不得抵扣的進項稅額的范圍問題,。

 《通知》第三條中“出口貨物中,，購買國內(nèi)原材料所負擔(dān)的進項稅額”，是指出口貨物耗用的購進貨物所發(fā)生的全部進項稅額,，包括準予抵扣的運輸費用所含進項稅額,。

 （二）關(guān)于不得抵扣的進項稅額的計算問題。

 根據(jù)《通知》第四條所列計算公式計算出的不得抵扣的進項稅額,，年終應(yīng)進行清算,、調(diào)整。

 （三）關(guān)于委托代理出口的確定問題,。

 《通知》第二條規(guī)定：“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的,，一律視同內(nèi)銷”。這里所稱“委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口”是指委托方與受托方雙方簽訂代理出口合同（協(xié)議）,，受托方負責(zé)辦理出口貨物報關(guān),、結(jié)匯等出口手續(xù)，報關(guān)單,、結(jié)匯單上經(jīng)營單位均列明是受托方,，委托方向受托方開據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方可以憑上述單證辦理出口退稅或出口免稅,。其他形式的委托代理出口應(yīng)按自營出口處理,。

 上述所稱“國內(nèi)出口企業(yè)”是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),，包括外商投資企業(yè),。

 （四）關(guān)于收購貨物出口的稅收問題。

 外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準收購貨物出口的,，可比照自營加工生產(chǎn)的出口貨物的稅收規(guī)定處理,。

 （五）關(guān)于出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)的稅務(wù)處理問題,。

 當(dāng)出口貨物發(fā)生退貨,、退關(guān)而轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時，應(yīng)將已計入產(chǎn)品成本的進項稅額分離出來,，轉(zhuǎn)作準予抵扣的進項稅額,，在當(dāng)期作調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進項稅額。

 （六）關(guān)于《通知》的適用范圍和執(zhí)行日期問題,。

 《通知》適用于1993年12月31日以前已辦理工商登記的外商投資企業(yè),；執(zhí)行日期應(yīng)為1994年1月1日。



 二,、關(guān)于執(zhí)行國稅發(fā)〔1994〕115號《國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)改征增值稅,、消費稅后多繳稅款的若干具體問題的通知》所涉及的有關(guān)問題

 （一）關(guān)于應(yīng)取得但未取得增值稅專用發(fā)票,，如何計算稅負增加返還問題。

 外商投資企業(yè)購進貨物時應(yīng)取得但未取得增值稅專用發(fā)票或者違反增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定的,，對其所涉及的銷售額不計算稅負增加,，不予退稅返還。

 （二）關(guān)于設(shè)立分支機構(gòu),、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等是否計算稅負增加返還的問題,。

 外商投資企業(yè)1994年1月1日以后設(shè)立分支機構(gòu)或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，凡屬新辦理工商登記或變更工商登記的,，不予計算稅負增加返還,。

 （三）關(guān)于幾個稅負增加返還的計算口徑問題。

 1．應(yīng)征收工商統(tǒng)一稅的“中間產(chǎn)品”用于本企業(yè)生產(chǎn)的,，原工商統(tǒng)一稅稅負為中間產(chǎn)品應(yīng)征收的工商統(tǒng)一稅和最終產(chǎn)品應(yīng)征收的工商統(tǒng)一稅的合計,。

 2．“同一稅目加工改制”的產(chǎn)品應(yīng)按原工商統(tǒng)一稅規(guī)定的“其他工業(yè)產(chǎn)品”5％的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負。

 3．原工商統(tǒng)一稅規(guī)定準予扣除包裝物后的銷售收入繳納工商統(tǒng)一稅的,，如白酒,、黃酒、啤酒,、復(fù)制酒,、果木酒、汽水,、酸（鹽酸,、硫酸、硝酸）,、堿,、焦油和漂白粉等確定原工商統(tǒng)一稅稅負時，仍準予扣除包裝物,。準予扣除的包裝物,，屬于自制或委托加工的，應(yīng)按照該包裝物的生產(chǎn)成本或委托加工成本額扣除,，并依照包裝物適用的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負,；屬于采購的，應(yīng)按購進價計算扣除,，該購進價包括包裝物的買價,、外地運雜費、運輸中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用及大宗市內(nèi)運輸費,。

 4．銷售商品房仍按國稅函發(fā)〔1990〕505號的有關(guān)規(guī)定計算原工商統(tǒng)一稅稅負，即，建筑物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的,，劃分清楚的,，分別按3％和5％的稅率計算，劃分不清的,，一律按5％的稅率計算,。

 5．企業(yè)銷售生產(chǎn)加工產(chǎn)品后的邊角余料、副產(chǎn)品等,，一律按照“其他工業(yè)產(chǎn)品”5％的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負,。



 三、本通知自1994年1月1日起執(zhí)行,。