• 【發(fā)布單位】國務(wù)院
• 【發(fā)布文號】國務(wù)院令142號
• 【發(fā)布日期】1994-01-28
• 【生效日期】1994-01-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國國務(wù)院令

 中華人民共和國國務(wù)院令
 
（142號）

 現(xiàn)發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》,，自發(fā)布之日起施行。



 總理 李鵬

 1994年1月28日

 中華人民共和國個人所得稅法實施條例





 第一條 根據(jù)《
中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定,，制定本條例,。



 第二條 稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍,、家庭,、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。



 第三條 稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年,，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日,。臨時離境的，不扣減日數(shù),。

 前款所說的臨時離境,，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。



 第四條 稅法第一條第一款,、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,，是指來源于中國境內(nèi)的所得,；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得,。



 第五條 下列所得,，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

 （一）因任職,、受雇,、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

 （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；

 （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物,、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

 （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；

 （五）從中國境內(nèi)的公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息,、紅利所得,。



 第六條 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人,，其來源于中國境外的所得,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅,；居住超過五年的個人，從第六年起,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅,。



 第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,，其來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個人所得稅,。



 第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

 （一）工資、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,，是指：

 1．個體工商戶從事工業(yè),、手工業(yè)、建筑業(yè),、交通運(yùn)輸業(yè),、商業(yè)、飲食業(yè),、服務(wù)業(yè),、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得,；

 2．個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),，取得執(zhí)照，從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

 3．其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營取得的所得,；

 4．上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得,。

 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資,、薪金性質(zhì)的所得,。

 （四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計,、裝璜,、安裝、制圖,、化驗,、測試、醫(yī)療,、法律,、會計、咨詢、講學(xué),、新聞,、廣播、翻譯,、審稿,、書畫、雕刻,、影視,、錄音、錄像,、演出,、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

 （五）稿酬所得,，是指個人因其作品以圖書,、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得,。

 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得,，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得,。

 （七）利息、股息,、紅利所得,，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息,、股息,、紅利所得。

 （八）財產(chǎn)租賃所得,，是指個人出租建筑物,、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

 （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán),、建筑物、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

 （十）偶然所得,，是指個人得獎,、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

 個人取得的所得,，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。



 第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定,，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行,。



 第十條 個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金,、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額,；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為有價證券的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。



 第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高,，是指個人一次取得勞務(wù)報酬,，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。

 對前款應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成,；超過50000元的部分，加征十成,。



 第十二條 稅法第四條第二項所說的國債利息,，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息,，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得,。



 第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼,、津貼,。



 第十四條 稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè),、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān),、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi),；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi),。



 第十五條 稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,，是指依照《
中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《
中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得,。



 第十六條 稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府規(guī)定。



 第十七條 稅法第六條第一款第二項所說的成本,、費(fèi)用,，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、財務(wù)費(fèi)用；所說的損失,，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn),、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

 從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額,。



 第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資,、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用,，是指按月減除800元,。



 第十九條 稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值,，是指：

 （一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,；

 （二）建筑物,，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

 （三）土地使用權(quán),，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

 （四）機(jī)器設(shè)備,、車船，為購進(jìn)價格,、運(yùn)輸費(fèi),、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

 （五）其他財產(chǎn),，參照以上方法確定,。

 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。



 第二十條 稅法第六條第一款第五項所說的合理費(fèi)用,，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用,。



 第二十一條 稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次收入,，是指：

 （一）勞務(wù)報酬所得,，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次,；屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

 （二）稿酬所得,，以每次出版,、發(fā)表取得的收入為一次。

 （三）特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次,。

 （四）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

 （五）利息,、股息、紅利所得,，以支付利息,、股息,、紅利時取得的收入為一次。

 （六）偶然所得,，以每次取得該項收入為一次,。



 第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，計算納稅,。



 第二十三條 二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅,。



 第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈,，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈,。

 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。



 第二十五條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資,、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資,、薪金所得,。



 第二十六條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，再減除本條例第二十八條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用,。



 第二十七條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

 （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員,；

 （二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè),、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家,；

 （三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人,；

 （四）財政部確定的其他人員,。



 第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。



 第二十九條 華僑和香港,、澳門,、臺灣同胞，參照本條例第二十六條,、第二十七條,、第二十八條的規(guī)定執(zhí)行。



 第三十條 在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,，從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。



 第三十一條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額,，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。



 第三十二條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額,；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和,，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

 納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額,，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣,，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年,。



 第三十三條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件,。



 第三十四條 扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫,，并專項記載備查,。

 前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付,、匯撥支付,、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付,。



 第三十五條 自行申報的納稅義務(wù)人,，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅。從中國境外取得所得,，以及在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得所得的,，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報納稅；納稅義務(wù)人變更申報納稅地點的,，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。



 第三十六條 自行申報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時,，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除,。



 第三十七條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅,。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項,、第二項、第三項所得的,，同項所得合并計算納稅,。



 第三十八條 稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè),、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。



 第三十九條 稅法第九條第二款所說的按年計算,、分月預(yù)繳的計征方式,，是指本條例第三十八條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,，按月預(yù)繳,，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資,、薪金所得,，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ),。



 第四十條 稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫,，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人,，自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫,。



 第四十一條 依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價,，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定,，在年度終了后匯算清繳的,，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算,；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分,，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。



 第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時,，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù),。



 第四十三條 個人所得稅納稅申報表,、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定,。



 第四十四條 稅法和本條例所說的納稅年度,，自公歷1月1日起至12月31日止。



 第四十五條 1994納稅年度起,，個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收,。



 第四十六條 本條例由財政部會同國家稅務(wù)總局解釋。



 第四十七條 本條例自發(fā)布之日起施行,。1987年8月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院
關(guān)于對來華工作的外籍人員工資,、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止。