• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1994]044號
• 【發(fā)布日期】1994-03-08
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收 個人所得稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收
 個人所得稅若干問題的通知
 
（1994年3月8日國稅發(fā)〔1994〕044號）
各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 為維護國家稅收權(quán)益,，根據(jù)《
中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外所得征收個人所得稅若干問題通知如下：



 一,、關(guān)于納稅申報期限問題

 納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得,，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了,、結(jié)清稅款后的三十日內(nèi),，向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅；在取得境外所得時結(jié)算稅款的,，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅,。納稅人兼有來源于中國境內(nèi),、境外所得的，應(yīng)分別申報計算納稅,。



 二,、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題

 納稅人任職或受雇于中國的公司,、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外的機構(gòu)的，可由境外該任職,、受雇機構(gòu)集中申報納稅,，并代扣代繳稅款,。



 三、關(guān)于納稅申報方式問題

 納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,，應(yīng)委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的,，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。



 四,、境外所得稅款抵扣舉例

 某納稅人1994年1月12日在Ａ國取得工薪收入60000元（人民幣，下同）,，特許權(quán)使用費收入7000元,；同時，又在Ｂ國取得利息收入1000元,。該納稅人已分別按Ａ國和Ｂ國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元,。其抵扣計算方法如下：

 （一）在Ａ國所得繳納稅款的抵扣

 1．工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：

 60000

 〔（――――――― －4000）×稅率－速算扣除數(shù)〕×12（月份數(shù)）

 12

＝（1000×10％－25）×12＝900元

 2．特許權(quán)使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：

 7000×（1－20％）×20％（稅率）＝1120元

 3．抵扣限額：

 900＋1120＝2020元

 4．該納稅人在Ａ國所得稅繳納個人所得稅1150元,，低于抵扣限額，因此,，可全額抵扣,，并需在中國補繳稅款870元（2020－1150）。

 （二）在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣

 其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,，即抵扣限額：1000×20％（稅率）＝200元

 該納稅人在Ｂ國實際繳納的稅款超出了抵扣限額,，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元,，不用補繳稅款,。

 （三）在Ａ、Ｂ兩國所得繳納稅款抵扣結(jié)果

 根據(jù)上述計算結(jié)果,，該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國補繳個人所得稅870元,，Ｂ國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從Ｂ國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣,。



 五,、本通知自1994年1月1日起施行。