• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1997-03-10
• 【生效日期】1997-03-10
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理二司關(guān)于檢發(fā) 金融保險業(yè)現(xiàn)行征稅規(guī)定的通知

 國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理二司關(guān)于檢發(fā)
 金融保險業(yè)現(xiàn)行征稅規(guī)定的通知
 
（1997年3月10日）
各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

 國務(wù)院決定自1997年1月1日起將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率由5％提高到8％，提高的部分由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,，原5％的部分仍由地方稅務(wù)局征收,。為便于你們掌握現(xiàn)行規(guī)定、正確執(zhí)行現(xiàn)行營業(yè)稅政策,，現(xiàn)將金融保險業(yè)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定中的主要內(nèi)容檢發(fā)給你們,。請各級國家稅務(wù)局接到文件后，立即組織有關(guān)人員進行研究培訓(xùn),，做好征收前的各項準(zhǔn)備工作,。



附件

 金融保險業(yè)營業(yè)稅規(guī)定





 一、金融保險業(yè)的納稅義務(wù)人

 （一）在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）的單位和個人,，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,。

 摘自《
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱“條例”）第
一條



 二、金融保險業(yè)的扣繳義務(wù)人

 （一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款,，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,。

 摘自“條例”第十一條

 （二）國家開發(fā)銀行委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，從1995年1月1日起改由國家開發(fā)銀行總行集中繳納,，不再由受托行就地代扣代繳,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行集中繳納營業(yè)稅的通知》（財稅函發(fā)［1995］669號）

 （三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，不再由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳,，改由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行集中繳納,。該規(guī)定的執(zhí)行時間，確定為1995年10月1日,。

 摘自《關(guān)于改變中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行營業(yè)稅繳納辦法執(zhí)行時間的通知》（財稅字［1995］86號）



 三,、金融保險業(yè)的征收范圍

 （一）金融保險業(yè)的概念

 金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融,、保險的業(yè)務(wù),。

 摘自《
營業(yè)稅稅目注釋》（以下簡稱“注釋”）

 （二）金融保險業(yè)境內(nèi)外的劃分

 1．下列業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)提供保險勞務(wù)：

 （1）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險除外,。

 （2）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù),。

 摘自《
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱“細(xì)則”）第
八條

 2．下列業(yè)務(wù)不屬于在境內(nèi)提供保險勞務(wù)：

 （1）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險。

 摘自“細(xì)則”第八條

 （2）中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù),，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅,。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1994］015號）

 （3）對中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù),，不征收營業(yè)稅,。

 摘自財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1996］2號）

 （三）金融保險業(yè)的具體征稅項目：

 1．金融

 金融,，是指經(jīng)營貨幣資金活動融通活動的業(yè)務(wù),，包括貸款、融資租賃,、金融商品轉(zhuǎn)讓,、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

 （1）貸款,，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。

 摘自“注釋”注：“自有資金貸款”一詞,，在財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財稅字［1995］79號，以下簡稱79號文件）中改稱為“一般貸款”,，“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù),。

 ①貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)一規(guī)定,，不論金融機構(gòu)還是其他單位,，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。

 摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《
營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知（國稅函發(fā)［1995］156號）

 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何,，均按自有資金貸款征稅,。

 摘自“注釋”

 ②轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指金融業(yè)務(wù)直接向境外借入外匯資金,，然后再貸給國內(nèi)企業(yè),。

 摘自79號文件

 ③其他具體規(guī)定

 人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》（國稅發(fā)［1994］088號）

 對電力部門將收取的電力建設(shè)資金貸給使用單位而取得的利息收入,，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力建設(shè)資金有償使用利息收入征收營業(yè)稅的通知》（國稅函發(fā)［1996］15號）

 農(nóng)村興辦的農(nóng)村合作基金會，將其自有資本金,、吸收的股金及其他資金投入給入會會員或其他單位和個人使用,，并收取資金占用費，屬于
營業(yè)稅稅目注釋中“將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)”。因此,，不論是在其規(guī)定范圍內(nèi)的自我服務(wù),，還是超出規(guī)定范圍的服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)就其所收資金占用費或利息收入的全額按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村合作基金會收取的資金占用費應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］065號）

 （2）融資租賃,，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格,、型號,、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備,，以擁有設(shè)備的所有權(quán),。

 凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人,，均按本稅目（即金融保險業(yè)）征稅,。

 摘自“注釋”

 關(guān)于融資租賃的范圍問題

 《
營業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號）

 對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也按融資租賃征收營業(yè)稅,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的通知》（國稅函發(fā)［1995］656號）

 （3）轉(zhuǎn)讓金融商品

 ①轉(zhuǎn)讓金融商品,，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為,。

 非貨物期貨,，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨,，如外匯期貨等,。

 摘自“注釋”

 ②條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券,、期貨買賣業(yè)務(wù),，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券,、期貨買賣業(yè)務(wù),。

 條例第五條第（五）項所稱期貨，是指非貨物期貨,。

 摘自“細(xì)則”第三條

 （4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè),，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù),。

 摘自“注釋”

 對銀行及其他金融單位代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅若干稅政問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］007號）

 （5）其他金融業(yè)務(wù),，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù),，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等,。

 摘自“注釋”

 （二）保險

 保險，是指將通過契約形式集中起來的資金,，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù),。

 摘自“注釋”

 （三）下列行為不屬于金融業(yè)的征稅范圍

 1．對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

 金融機構(gòu)往來,，是指金融企業(yè)聯(lián)行,、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)

 摘自79號文件

 2．貨物期貨，不征收營業(yè)稅

 摘自“細(xì)則”第三條

 3．非金融機構(gòu)和個人買賣外匯,、有價證券或期貨,，不征收營業(yè)稅。

 摘自“細(xì)則”第三條



 四,、金融保險業(yè)的營業(yè)額

 （一）金融保險業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定

 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用,。

 摘自“條例”第五條

 （二）金融保險業(yè)營業(yè)額的特殊規(guī)定

 1．對金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅,。

 摘自79號文件

 2．外匯,、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù),，以賣出價減支買入價后的余額為營業(yè)額,。

 摘自“條例”第五條



 五、應(yīng)納稅額的計算

 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),，按照營業(yè)額和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額,。應(yīng)納稅額計算公式：

 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

 （二）應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格拆合成人民幣計算,。

 摘自“條例”第四條

 （三）金融機構(gòu)納稅時人民幣與外幣的折合率

 1．基本規(guī)定

 金融保險企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額,，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額,，并計算營業(yè)稅，納稅人選何種折合率確定后,，一年之內(nèi)不得變動,。

 本通知自1996年1月1日起執(zhí)行?！?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第
十六條關(guān)于金融企業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的有關(guān)規(guī)定同時廢止,。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合成人民幣計算營業(yè)額問題的通知》（財稅字［1996］50號）

 2．對中國銀行系統(tǒng)納稅人的具體折算規(guī)定

 （1）關(guān)于營業(yè)稅計算牌價的問題

 鑒于國家外匯管理局從1995年4月1日起只公布人民幣對美元、日元和港幣三種貨幣的牌價,，對三種貨幣以外的其他外幣,，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折算人民幣計算繳納稅款問題的通知》（國稅發(fā)［1995］173號）規(guī)定的折算辦法計算繳納營業(yè)稅，即：根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算,。套算公式為：

 美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價

某種貨幣對人民幣的匯價＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

 紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價

 （2）關(guān)于營業(yè)額確定的問題

 中國銀行轄內(nèi)各分支行在計算當(dāng)季季末營業(yè)額時,，是以上季度末的營業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營業(yè)額，為了避免重復(fù)征稅,，我局同意各分支行在計算營業(yè)稅的營業(yè)額時,，可以當(dāng)季季末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營業(yè)額減去上季季末已納稅營業(yè)額后的凈增額，作為當(dāng)季計算繳納營業(yè)稅的基數(shù),。

 （3）關(guān)于外匯折合人民幣計算營業(yè)額時間問題

 各分支行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價以及按上述第一條規(guī)定進行套算的匯價折合營業(yè)額,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行外匯收入計征營業(yè)稅問題的函》（國稅函［1996］618號）



 六、金融保險業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,。

 摘自“條例”第九條

 （二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間

 1．營業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天,。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《
關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字［1995］45號）

 2．金融機構(gòu)發(fā)放委托貸款代扣代繳營業(yè)稅的時間為代委托方收到貸款利息或是取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。至于受托方以信貸資金代委托方墊交稅款的問題,，應(yīng)由受托方與委托方進行協(xié)商解決,。

 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅問題的函》（國稅函［1997］74號）



 七、金融保險業(yè)的納稅地點

 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

 摘自“條例”第十二條

 （二）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)主管機關(guān)申報納稅而未納稅的,，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款,。

 摘自“細(xì)則”第三十條



 八、金融保險業(yè)的納稅期限

 （一）納稅期限

 1．金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個季度,。

 摘自“細(xì)則”第三十三條

 2．保險業(yè)納稅期限為一個月

 摘自“細(xì)則”第三十三條

 （二）解繳稅款期限

 金融機構(gòu)受托發(fā)放貸款,，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《
關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字［1995］45號）



 九,、金融保險業(yè)的減免稅

 （一）關(guān)于國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息免稅問題

 根據(jù)《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》（簡稱“通則”）第八條規(guī)定，如果借款者或擔(dān)保者是會員國,，這些會員國應(yīng)確保貸款的本金,、利息和其它費用均應(yīng)免除納稅，支付時不扣稅,，并不受此類會員國或在其領(lǐng)土內(nèi)執(zhí)行的任何稅法的限制,。根據(jù)國際上通行的做法,，上述規(guī)定對國際農(nóng)發(fā)基金會會員國具有國際法的約束力，其法律效力高于本國的法律,。我國是國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會會員國之一,，應(yīng)遵守“通則”的各項規(guī)定。因此,，對國際農(nóng)發(fā)基金貸款利息收入應(yīng)按“通則”有關(guān)規(guī)定免征各稅,，已征稅款應(yīng)予退還。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對國際農(nóng)發(fā)基金貸款回收利息稅收問題的批復(fù)》財稅字［1995］108號

 （二）農(nóng)牧保險,，免稅。

 摘自“條例”第六條

 農(nóng)牧保險,，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險的業(yè)務(wù),。

 摘自“細(xì)則”第二十六條

 （三）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù),，是指保期一年以上,，到期返還本利的普通人壽險、養(yǎng)老年金保險,、健康保險,。

 普通人壽保險是指保險期在一年以上、以人的生存,、死亡,、傷殘為保險事故、一次性支付給保險人滿期保險金,、死亡保險金,，傷殘保險金的保險。

 養(yǎng)老年金保險是指投保人（或被保險人）在一定時期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險費,，當(dāng)被保險人達(dá)到保險契約的約定年齡時,，保險人（保險公司）依據(jù)保險合同的規(guī)定向被保險人支付保險契約約定的養(yǎng)老保險金的一種保險。

 健康保險是指以疾病,、分娩及其所致傷殘,、死亡為保險事故，補償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險,。

 免征營業(yè)稅的具體險種須按本通知附件的規(guī)定執(zhí)行,。免征營業(yè)稅的具體險種以后如有變化，我們將發(fā)文通知各地財政稅務(wù)機關(guān),。

 除附件所列險種外,，各地保險公司根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況開辦的,，符合上述免稅規(guī)定的險種，由各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、稅務(wù)局報財政部,、國家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營業(yè)稅照顧,。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《
關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1994］002號）

 注：免征營業(yè)稅的具體險種請查閱文件原文。除文件原文所列險種外,，部分省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局向財政部,、國家稅務(wù)總局上報了當(dāng)?shù)乇ｋU公司開辦的符合上述免稅規(guī)定的險種,，也請按財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的文件執(zhí)行,。



 十,、納稅申報

 （一）納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅,；

 摘自“條例”第十三條

 （二）金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅,。

 摘自財政部、國家稅務(wù)總局《
關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字［1995］45號）

 （三）金融機構(gòu)受托發(fā)放貸款,，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度,，并自期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。

 摘自財政部,、國家稅務(wù)總局《
關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字［1995］45號）