一、定義

國際稅務爭議是指不同國家的政府之間或一國政府與跨國納稅人之間在國際稅收關系中產生的各種爭議的總和,。

二,、國際稅務爭議的特點

1、國際稅務爭議是基于納稅人的國際經濟活動而產生的,。

2,、國際稅務爭議主體的法律地位有不對等的一面，但也有對等的一面,。

3,、國際稅務爭議所體現的主體間的權利義務關系具有強制、無償性 質,，但也有對等互惠的內容,。

4、國際稅務爭議具有跨國因素,。

三,、表現形式

國際稅務爭議包括國家與涉外納稅人之間的稅務爭議和國家之間的稅務爭議?！?/p>

由于本書主要講授所得稅領域的國際稅法,，故本章的稅務爭議限于所得稅方面的國際爭議，而不涉及關稅等方面的國際爭議,。關稅問題與國際貿易法聯系密切,，關稅爭議實質上屬于國際貿易爭端,，國際間有WTO/GATT的法律體制和爭端解決機制。所得稅領域的爭議則與關稅不同,。所得稅的國際爭議主要圍繞著稅收管轄權的協調,、國際雙重征稅的消除、防范國際避稅等問題產生,。如前所述,，雙重征稅有法律性和經濟性之分，本章將與這兩類雙重征稅相關的國際稅務爭議均包括進來,，因此轉讓定價問題仍然可通過雙邊機制解決,。　　

(一)一國稅務機關與涉外納稅人的稅務爭議　

在一國國內,，稅務機關針對居民和非居民納稅人征稅時均有可能產生稅務爭議,。比如，一國采用免稅法消除國際雙重征稅,，當本國居民納稅人有境外所得時,，首先要確定該居民納稅人哪些境外所得應當享受免稅法，稅務機關可能與納稅人存在不同看法,，就會產生爭議,。再比如，非居民納稅人有來源于一國的所得時,，該國主張來源地管轄權時認定對該筆所得有征稅權,，而非居民納稅人認為該筆所得來源地沒有征稅權，這也會產生稅收爭議,?！?/p>

導致稅務機關與涉外納稅人稅務爭議的事項并不僅僅限于稅務機關的征稅行為，在稅收優(yōu)惠的給予,、稅收行政處罰,、轉讓定價調整等方面均可能產生爭議。事實上,，從稅務機關的行為導致的糾紛來看,，也可起源于納稅人和稅務機關對事實或法律的不同看法。比如,，居民納稅人的境外所得的數額影響到其稅負,，數額的認定是一個事實問題，但也可能產生法律問題,，即哪些境外所得屬于居住國稅法中的“境外所得”,。對非居民納稅人來講，當其有來源地一國的所得時,，假如根據來源地國的法律,，如果該筆所得是營業(yè)所得,，而且非居民納稅人在當地沒有常設機構時，來源地國就不能對此征稅,；如果該筆所得屬于特許權使用費,，而需要在來源地國納稅。此時,，對該筆所得性質的認定就是一個關鍵問題,。　

(二)國與國之間的稅收爭議　

國際稅收協定的適用經常需要對稅收協定進行解釋,。國際稅收協定的締約國雙方在稅收協定的解釋和適用過程中也會產生稅收爭議,。比如，一國對本國居民納稅人在另一國繳納的預提稅給予稅收抵免優(yōu)惠,，假如另一國擴大了征稅權,，則給予優(yōu)惠的一國就會遭受損失，會影響到該國吸引外資的政策和本國的稅收利益,。這就需要兩國稅務當局進行協商,，討論一國是否違法了國際稅收協定義務的問題?！?/p>

國家之間的稅務爭議會影響到某一個納稅人或某一類納稅人,。事實上，國際稅收協定通常成為締約國國內法的組成部分,。有關稅收協定適用和解釋的糾紛可由于締約國對納稅人行使征稅權引起，或在兩個締約國之間產生,。締約國之間的稅務爭議一般起源于未解決的國內稅務爭議,。比如，納稅人在締約國沒有被按照稅收協定對待,，就向其居住國提出申訴,，其居住國不能單方面解決時就會與另一締約國協商解決，這就將爭端提交到國際層面上解決,?！?/p>

因此，有的學者將國家之間的稅務爭議劃分為直接和間接的國際稅務爭議,。由于納稅人和締約國之間的稅務爭議引起的締約國之間的稅務爭議稱為間接國際稅務爭議,。只有受理納稅人申訴的主管當局啟動相互協商程序，才將爭議上升為國家間的稅務爭議,。相反,，某項爭議起始即為締約國之間的糾紛，就稱為直接國際稅務爭議,。即使此類爭議會影響到納稅人,，但納稅人并未直接涉及糾紛之中,。