一,、定義

國際稅收合作是指在開放經(jīng)濟條件下,，稅務(wù)主管當(dāng)局為了應(yīng)對稅收征納雙方活動范圍不對稱問題，在國家稅基國際化情況下控管國際稅源,，提高對跨國納稅人的稅收征管水平,，防止國際偷漏稅的發(fā)生，而進行的稅收征收與管理合作,，主要包括情報交換和征管互助,。

二、基本制度

中國國際稅收合作起步較晚,，發(fā)展較快,，已經(jīng)與許多國家初步建立起稅收征管合作的網(wǎng)絡(luò)，對發(fā)展國際交流與合作發(fā)揮了積極作用,。

(一)相互協(xié)商

中國所有的稅收協(xié)定都列有相互協(xié)商條款,，這些條款構(gòu)成了締約國雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決稅務(wù)問題的法律框架。自1985年中El稅收協(xié)定執(zhí)行以來,，中國稅務(wù)主管當(dāng)局積極就具體案例與有關(guān)國家稅務(wù)主管當(dāng)局進行協(xié)商,，解決了一系列重、特大稅務(wù)糾紛,，例如：1998年,，中國某船運公司在幾個亞洲國家設(shè)立的子公司都受到了不同程度的稅收歧視，有些不該征稅的征了稅,，不屬于應(yīng)稅項目的列入了應(yīng)稅范圍,。某國還凍結(jié)了中國公司的銀行存款，使中國船舶滯留在港口，每天都要交納幾十萬美元的港口使用費,。該公司將有關(guān)案情提交給國家稅務(wù)總局后,，我方迅速與對方展開協(xié)商，妥善地解決了這一糾紛,，為中國公司挽回了經(jīng)濟損失,。近年來，中國稅務(wù)主管當(dāng)局還妥善解決了：(1)中國某航空公司與俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局在繳納道路建設(shè)稅和文化設(shè)施稅方面的爭議,；(2)中國某金融機構(gòu)與日本稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)爭議,；(3)中國某中資企業(yè)與巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局在利息免稅待遇上的爭議。

“走出去”的企業(yè)與個人在與中國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家遇到稅收問題時,，也不排除由兩國稅務(wù)主管部門通過協(xié)商解決爭端的可能性,。具體工作中，中國曾嘗試性地做了一些工作,，并取得良好效果,。例如：中國與烏拉圭雖然沒有稅收協(xié)定，中國某海運公司在烏拉圭遇到稅收問題后,，經(jīng)過中國與烏拉圭稅務(wù)局的友好協(xié)商,，成功解決了稅收爭議。

(二)情報交換

國際稅收情報交換是指稅收協(xié)定,、情報交換協(xié)議或征管互助協(xié)議締約方主管當(dāng)局,，為實施協(xié)定、協(xié)議以及協(xié)定,、協(xié)議所含稅種相應(yīng)的國內(nèi)法律法規(guī),，而相互交換所需信息的行為。它是締約方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項國際義務(wù),，也是有關(guān)國家之間開展稅收征管合作的主要方式,。其主要目的有兩個：一個通過核實某些事實以便正確執(zhí)行稅收協(xié)定；二是協(xié)助稅收協(xié)定締約方實施其國內(nèi)稅法,。情報交換可以一定程度上消除納稅人跨國經(jīng)營的無國界性和稅收管理的有國界性之間的矛盾,，有效地打擊了濫用稅收協(xié)定的國際偷、逃,、騙稅行為,，因此它是國與國稅務(wù)當(dāng)局之間合作的重要內(nèi)容之一。

情報交換一般限于簽訂有稅收協(xié)定,、情報交換協(xié)議或征管互助協(xié)議的締約國之間,，極少數(shù)通過國內(nèi)法實施稅收情報交換。情報交換必須通過主管當(dāng)局進行,，實施情報交換的有關(guān)文件由有關(guān)國家稅務(wù)主管當(dāng)局代表簽署,。中國的稅務(wù)主管當(dāng)局為國家稅務(wù)總局,。情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換,、自發(fā)情報交換,、行業(yè)范圍情報交換、同期稅務(wù)檢查和授權(quán)代表訪問等,。專項情報交換是指一國稅務(wù)主管當(dāng)局就國內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問題,，并依據(jù)稅收協(xié)定或其他法律工具請求另一國稅務(wù)主管當(dāng)局提供相關(guān)情報，協(xié)助查證的行為,。自動情報交換是指一國稅務(wù)主管當(dāng)局以批量形式自動地向另一國稅務(wù)主管當(dāng)局提供有關(guān)納稅人取得專項收入情報的行為,。自發(fā)情報交換是指一國稅務(wù)主管當(dāng)局向另一國稅務(wù)主管當(dāng)局自發(fā)地提供其認為對另一國稅務(wù)機關(guān)有用的情報的行為。行業(yè)范圍情報交換是指不針對特定納稅人,，而針對某一經(jīng)濟部門，由協(xié)定或協(xié)議締約國稅務(wù)主管當(dāng)局共同研討某一經(jīng)濟行業(yè)的運營方式,，資金運作模式,，價格決定方式，偷稅,、避稅新趨勢并相互交換信息的行為,。同期稅務(wù)檢查是指兩個或多個國家的稅務(wù)主管當(dāng)局同時并獨立地在各自國家內(nèi)，對有共同或相關(guān)利益的納稅人的納稅事項進行檢查,，并互相交流相關(guān)信息的行為,。授權(quán)代表的訪問是指一國稅務(wù)官員經(jīng)本國稅務(wù)主管當(dāng)局的授權(quán)并應(yīng)另一國稅務(wù)主管當(dāng)局的邀請，或經(jīng)另一國稅務(wù)主管當(dāng)局的同意,，對另一國進行實地訪問,，以獲取稅收征管所需信息的行為。

中國對外簽訂的90個稅收協(xié)定和兩個安排均列有“情報交換”的條款(通常是第26條),，規(guī)定：“為實施協(xié)定和國內(nèi)法,，締約國雙方應(yīng)交換稅收情報”?？偩钟?006年出臺了《國際稅收情報交換T作規(guī)程》,，進一步規(guī)范了中國情報交換工作。

(三)征管互助

稅收征管互助最早出現(xiàn)在20世紀80年代,，即一國應(yīng)另一國請求,，協(xié)助或代為行使稅收管轄權(quán)，以實現(xiàn)跨境欠稅追繳或其他跨國稅收主張,。征管互助有兩種方式：一種是雙邊征管互助,，即在雙邊稅收協(xié)定中列入與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本第二十七條相似或相同的規(guī)定，然后在此基礎(chǔ)上稅收協(xié)定締約雙方相互給予協(xié)助,。另一種是多邊征管互助,，即多個國家簽署關(guān)于相互給予征管互助的多邊協(xié)議,，并在此基礎(chǔ)上相互給予協(xié)助。目前世界上有兩個非常有影響的多邊征管互助協(xié)議,。一個是1988年在斯特拉斯堡誕生的《稅收征管互助協(xié)議》,，任何同意該協(xié)議的國家均可通過國內(nèi)法律程序成為該協(xié)議的締約國。截至目前,，已有阿塞拜疆,、比利時、加拿大,、丹麥,、芬蘭、法國,、冰島,、荷蘭、挪威,、波蘭,、瑞典、美國等在該協(xié)議上簽字,。另一個是1989年誕生在北歐的《北歐稅收征管互助協(xié)議》,，是由丹麥、格陵蘭島,、芬蘭,、冰島、挪威,、瑞典等北歐國家共同簽署的多邊互助協(xié)議,。

目前，對于征管互助,，因涉及中國國內(nèi)法以及國內(nèi)行政措施的配套建設(shè),，仍在進一步研究中。但是,，長期以來中國與其他國家稅務(wù)當(dāng)局之間積極開展互相訪問,、提供實習(xí)培訓(xùn)機會、技術(shù)合作,、提供咨詢,，促進了合作與交流，因此這些交流方式應(yīng)屬廣義上的國際征管互助,。例如：總局接受英,、美、法,、荷等發(fā)達國家和蒙古,、烏茲別克斯坦,、哈薩克斯坦等發(fā)展中國家稅務(wù)局長來訪，總局領(lǐng)導(dǎo)也對美國,、俄羅斯,、法國、意大利,、奧地利,、匈牙利等國的稅務(wù)機關(guān)進行了訪問。2007年3月,，中國與荷蘭王國稅務(wù)與海關(guān)管理局簽署了((2007～2009年度中華人民共和國國家稅務(wù)總局與荷蘭王國稅務(wù)與海關(guān)管理局技術(shù)合作安排》,。當(dāng)年，分別為稅收收入分析與預(yù)測和企業(yè)所得稅兩個方面的內(nèi)容安排了專家來華咨詢,，并且根據(jù)《安排》內(nèi)容派員赴荷蘭進行為期兩周的企業(yè)所得稅培訓(xùn),。同時，中國也為亞洲,、非洲等發(fā)展中國家提供幫助,，中國已為其培訓(xùn)稅務(wù)官員百余人次。

(四)國際組織合作

自從中國實行改革開放政策以后,，國際交流與合作越來越多，稅收領(lǐng)域的國際交流和合作也日益廣泛深入地開展,。

1．與聯(lián)合國發(fā)展計劃署(UNDP)的項目合作,。

改革開放以來，中國已經(jīng)與UNDP進行了四期項目活動,，目前涉及的課題有：業(yè)務(wù)流程再造與金稅三期業(yè)務(wù)需求的技術(shù)咨詢,、地方稅改革、環(huán)保稅,、非居民管理,、人力資源管理等；召開國內(nèi)研討會,；組織境外考察和國內(nèi)培訓(xùn),。此外，還出版了《國家稅務(wù)總局UNDP項目成果集》(2006年度),、《國家稅務(wù)總局UNDP項目成果集》(2007年度)和《國家稅務(wù)總局UNDP項目赴美培訓(xùn)課題研究論文集》,，一方面展示了項目研究成果，另一方面能與稅務(wù)系統(tǒng)的有關(guān)部門和人員共同分享這一成果,。2007年項目的執(zhí)行為中國稅收改革,、制度創(chuàng)新、資源優(yōu)化,、合理配置以及具體操作等提供了較大的幫助,。

2．與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)的項目合作,。

一是中國OECD專題研究小組積極派員參加了OECD財委會有關(guān)稅收協(xié)定、稅收政策分析與統(tǒng)計,、跨國公司稅收,、國際避稅與逃稅及消費稅收5個工作組的多次會議和活動。

二是中國與OECD就情報交換協(xié)議和稅收協(xié)定等題目進行了多次政策對話,，邀請OECD專家就國際通行的做法進行介紹,，對以上領(lǐng)域的有關(guān)政策和法律草案提出修改意見，對中國在以上方面的立法決策和進一步研究起到了很大的推動作用,。

三是在揚州稅務(wù)進修學(xué)院與OECD共同舉辦了多期培訓(xùn)班,，內(nèi)容包括：金融工具稅收、稅收協(xié)定,、轉(zhuǎn)讓定價指南,、增值稅政策與管理。這些培訓(xùn)作為OECD對中國的技術(shù)援助,，對提高稅務(wù)隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)起到了很大的幫助,。

四是積極利用OECD多邊培訓(xùn)中心的資源，派員參加了OECD在土耳其安卡拉,、韓國首爾,、奧地利維也納和匈牙利布達佩斯舉辦的多次班次的課程，學(xué)習(xí)了OECD在轉(zhuǎn)讓定價,、稅收協(xié)定談判,、稅收優(yōu)惠、稅收政策模型,、稅收協(xié)定,、中小企業(yè)稅收審計、稅收政策分析,、金融工具稅收,、國際反避稅與逃稅、跨國公司審計,、非居民管理等方面的先進經(jīng)驗,。

通過OECD的技術(shù)援助，中國在眾多領(lǐng)域都得到了幫助與提高,，例如：通過與OECD專家的交流,，我們在協(xié)定執(zhí)行工作中對棄籍征稅、跨境財產(chǎn)損失抵扣等概念的理解更為深入和清晰,，對于協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系也更加清楚,，這些都有利于更好地執(zhí)行稅收協(xié)定和維護中國的稅收權(quán)益；在反避稅領(lǐng)域,，我們通過交流和學(xué)習(xí)掌握了跨國惡意稅收籌劃的基本手段與識別技巧,，和國際同行探討了對策,。在稅務(wù)審計方面，通過培訓(xùn)我們學(xué)習(xí)了毛利率法,、資本對比法,、現(xiàn)金余額法、方法測試法等多種審計方法,，了解了歐盟的稅務(wù)審計程序,，并充分感受到電算化(EDP)審計在OECD成員國的普及與完善。

3.與其他國際組織和地區(qū)性稅收組織的合作,。

組織參加了中國人民銀行牽頭的國際貨幣基金組織(IMF)2007年度磋商,；還派人參加了中國人民銀行與IMF聯(lián)合舉辦的2007年度“金融規(guī)劃與政策課程班”(大連)和“自然資源稅收和財政透明度課程班”(華盛頓)。還參與了外交部牽頭的中非合作論壇等一系列國際合作活動,。

在與地區(qū)性稅收組織的合作方面,，我們派團參加了利茲堡會晤機制(LCG)、亞洲稅收管理與研究組織(SGATAR)的年會,、聯(lián)合培訓(xùn)和工作級別會議,、亞洲稅收論壇(ATF)、聯(lián)合國國際稅收專家委員會會議和聯(lián)合國發(fā)展與融資會議,、國際財政協(xié)會(IFA)年會和執(zhí)委會會議,、美洲稅收管理中心(CIAT)、歐洲稅收管理組織(IOTA),、英聯(lián)邦稅收管理組織(CATA),、亞洲及大洋洲稅務(wù)師協(xié)會(AOTCA)等地區(qū)性稅收組織的各類會議。