一,、境外所得稅收抵免的適應

2010年7月2日,，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）及《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號,，以下簡稱《通知》）的有關規(guī)定,，發(fā)布了《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務總局公告2010年第1號），此公告于2010年1月1日起施行,。

根據(jù)有關規(guī)定,，境外所得稅收抵免適用于依照企業(yè)所得稅法第二十三條,、第二十四條的有關規(guī)定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的居民企業(yè)以及在中國境內設立的機構,、場所的非居民企業(yè),。

可以適用境外（包括港澳臺地區(qū)，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：

（1）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條關于境外稅額直接抵免和第二十四條關于境外稅額間接抵免的規(guī)定,，居民企業(yè)（包括按境外法律設立但實際管理機構在中國,，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。

（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定,，非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內設立的機構（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外,、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。

為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產生的國際重復征稅,，我國稅法對非居民企業(yè)在中國境內分支機構取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額,，給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免,。

所謂實際聯(lián)系是指,，據(jù)以取得所得的權利、財產或服務活動由非居民企業(yè)在中國境內的分支機構擁有,、控制或實施,，如外國銀行在中國境內分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息,，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的所得,。

二、境外所得稅收抵免的分類

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免,。

直接抵免是指,，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅,，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息,、紅利等權益性投資所得、利息,、租金,、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅,。

間接抵免是指,，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分,，在我國的應納稅額中抵免,。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從其符合《通知》第五、六條規(guī)定的境外子公司取得的股息,、紅利等權益性投資收益所得,。