一、定義

跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別,，以種種公開的合法手段跨越稅境,，通過課稅主體與客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來(lái)減輕國(guó)際稅負(fù)的行為。

二,、主要方式

國(guó)際避稅的基本方式就是跨國(guó)納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國(guó)家稅法,、國(guó)際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞,、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù),不納稅或少納稅,。基本方式和方法主要有以下幾類:

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅,。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為地壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物,、貸款、服務(wù),、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨,、貸款,、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。

2.利用國(guó)際避稅地避稅,。

國(guó)際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國(guó)為吸引外國(guó)資本流入,繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì),彌補(bǔ)自身資本不足和改善國(guó)際收支情況,或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)以提高本國(guó)技術(shù)水平,在本國(guó)或確定范圍內(nèi),允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū),。避稅最常見、最一般的手法就是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)避稅,。

3.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅,。

國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系,本著對(duì)等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國(guó)際雙重征稅目的,締約國(guó)間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國(guó)居民適用的優(yōu)惠條款,。目前我國(guó)已同80多個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定,。然而國(guó)際避稅活動(dòng)是無(wú)孔不入的,一些原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國(guó)居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國(guó)的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國(guó)對(duì)外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生,。

4.利用電子商務(wù)避稅,。

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng),是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)了書寫電子化,、信息傳遞數(shù)據(jù)化,、交易無(wú)紙化、支付現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)環(huán)境,、審計(jì)線索,、審計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)、審計(jì)的技術(shù)方法,、審計(jì)方式等一系列的重大變化,。而這些使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束,無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物,、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國(guó)政府提出了國(guó)際反避稅的新課題。

三,、主要方法

(1)采取人員流動(dòng)避稅;

(2)通過資金或貨物流動(dòng)避稅;

(3)選擇有利的企業(yè)組織形式避稅;

(4)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅;

(5)不合理保留利潤(rùn)避稅;

(6)不正常借款避稅;

(7)利用稅境差異避稅;

(8)運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法避稅;

(9)利用避稅地避稅;

(10)利用稅收優(yōu)惠避稅,。

四、對(duì)國(guó)際避稅的處理方法

對(duì)于國(guó)際避稅,，有關(guān)國(guó)家一般只是要求納稅人必須對(duì)其行為的合理性進(jìn)行解釋和舉證,，對(duì)其不合理的收入和費(fèi)用分配進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)整，并要求補(bǔ)繳其規(guī)避的稅款,。