債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。但是我國法律同樣規(guī)定了債務(wù)重組發(fā)生的條件,、方式以及收益歸屬,，如若公司不依法進(jìn)行的話，重組可能面臨失敗,。

債務(wù)重組的方式

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)符合以下條件：必須是債務(wù)人處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務(wù)重組和破產(chǎn)清算的主要標(biāo)準(zhǔn),。必須是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難,。只有債務(wù)企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務(wù)時(shí),，才有債務(wù)重組的必要,，必須是債權(quán)人做出了讓步。

根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，債務(wù)重組方式可以概括為以下4種：

1,、以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù),。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金,、存貨,、短期投資、固定資產(chǎn),、長(zhǎng)期投資,、無形資產(chǎn)等。

2,、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),，對(duì)股份有限公司而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本,，對(duì)其他企業(yè)而言,，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

3,、修改不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件,。如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,。

4,、以上3種方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù),。

債務(wù)重組的收益歸屬

根據(jù)規(guī)定，債務(wù)人不能將償付債務(wù)所付代價(jià)低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益,，而應(yīng)確認(rèn)為資本公積,。債務(wù)重組業(yè)務(wù)的這種會(huì)計(jì)處理，可以防止企業(yè)利用債務(wù)重組來粉飾業(yè)績(jī),，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則,。但是，債務(wù)重組收益是客觀存在的,，將債務(wù)重組收益不納入損益表而納入資產(chǎn)負(fù)債表,，從某種程度上看，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性的一種違背,，存在諸多不妥之處,。

債務(wù)重組收益的性質(zhì)分析

債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益負(fù)債是債務(wù)人為獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)而承擔(dān)的，需在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù),。負(fù)債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來完成,。在正常情況下債務(wù)人負(fù)有無條件清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。債務(wù)重組雖然不屬于正常的債務(wù)清償,，但無論采用何種債務(wù)重組方式,，債務(wù)人最終必須為清償債務(wù)而交付資產(chǎn)或提供勞務(wù),。債務(wù)重組收益是由于債務(wù)人清償債務(wù)付出的代價(jià)小于所清償債務(wù)的賬面價(jià)值而產(chǎn)生的，從本質(zhì)上說,，其屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益,。

債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)營性收入債務(wù)重組業(yè)務(wù)不是企業(yè)的經(jīng)營性業(yè)務(wù),，而是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。因此，債務(wù)重組收益不是企業(yè)的經(jīng)營性收入,，只能歸屬于非經(jīng)營性收入,。會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)列作營業(yè)外收入。

債務(wù)重組收益屬于企業(yè)的應(yīng)稅收益?zhèn)鶆?wù)重組收益屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益,。按照稅法規(guī)定,，須計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。因此,，債務(wù)重組收益屬于債務(wù)人取得的應(yīng)稅收益，應(yīng)依法計(jì)繳企業(yè)所得稅,。

將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積,，混淆了收益與資本的界限資本公積是指企業(yè)所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的預(yù)備資本,，是企業(yè)因投資,、籌資活動(dòng)或其他原因產(chǎn)生的資本增值。資本公積的形成有其特定的來源,，與企業(yè)的收益和凈利潤(rùn)無關(guān),。債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生而非資本的增值。將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積,，勢(shì)必混淆收益與資本的界限,。

將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積，不能客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營成果將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積,，雖然可以防止債務(wù)人利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則,，但卻不能客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營成果,，可謂顧此失彼。債務(wù)重組收益是企業(yè)收益的組成部分之一,，理應(yīng)計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營成果,。要客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營成果，必須將其作為收益直接或分期地計(jì)入利潤(rùn),。

改進(jìn)建議

債務(wù)重組收益不應(yīng)被確認(rèn)為資本公積,，而應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組收益的金額大小不同,，直接或分期計(jì)入企業(yè)損益。

對(duì)金額較小的債務(wù)重組收益,，直接計(jì)入當(dāng)期損益這種處理方法雖然會(huì)對(duì)債務(wù)重組當(dāng)期債務(wù)人的利潤(rùn)產(chǎn)生影響,，但由于金額不大，債務(wù)人無法據(jù)此操縱利潤(rùn),，而且這種會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)便易行,。

對(duì)金額較大的債務(wù)重組收益，分期計(jì)入企業(yè)損益這種處理方法既可以避免債務(wù)人不同期間的利潤(rùn)因債務(wù)重組而產(chǎn)生大幅度波動(dòng),，又可在一定程度上抑制債務(wù)人利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的行為,，同樣符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。具體的會(huì)計(jì)處理方法是：對(duì)金額較大的債務(wù)重組收益,，重組時(shí)先計(jì)入“遞延債務(wù)重組收入”賬戶的貸方,；分期確認(rèn)收益時(shí)，再從該賬戶陸續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”賬戶的貸方,，并計(jì)入當(dāng)期損益,。

當(dāng)然，如何判斷債務(wù)重組收益的金額大小以及確定分期確認(rèn)債務(wù)重組收益的期限,，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定,。國家有關(guān)部門可為此制訂一些參考性規(guī)定，在一定范圍內(nèi)由企業(yè)自主判斷和選擇,，也可由國家對(duì)此做出統(tǒng)一規(guī)定,。

債務(wù)重組從本質(zhì)而言，是一項(xiàng)法律活動(dòng),，其是旨在通過一定的方式改變債權(quán)人與債務(wù)人之間原有債權(quán)債務(wù)合同關(guān)系的過程,。而且債務(wù)重組還是當(dāng)事人之間的協(xié)商活動(dòng)，在這一過程中應(yīng)當(dāng)貫徹,、體現(xiàn)法律對(duì)締約過程所要求的平等,、自愿、互利諸原則,，以均衡雙方當(dāng)事人的利益,。由于債務(wù)重組本身意味著債權(quán)人做出了讓步，遭受一定的利益損失,，這就更需要人們關(guān)注如何在這重組過程中實(shí)現(xiàn)利益均衡的問題,。