稅收是政府依法對個人或組織無償征收實物或貨幣的總稱,，而繳稅便是個人與企業(yè)的義務(wù)，但有些企業(yè)想方設(shè)法的避稅，甚至延伸至國際范圍,。為了避免外資企業(yè)中出現(xiàn) “長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,，相關(guān)部門已經(jīng)采取了反避稅以及國際反避稅措施。

 

稅務(wù)總局:今年我國反避稅預(yù)計實現(xiàn)增收600億元

 

據(jù)新華社消息,，在國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司舉辦的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”項目成果宣講會上獲悉,，2015年我國反避稅預(yù)計實現(xiàn)增收600億元。

 

BEPS項目是由二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人于2013年9月背書并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）啟動實施的國際稅改項目,，被稱為近百年來國際稅收體系最大改革,，旨在修改國際稅收規(guī)則，遏止國際逃避稅行為,，共計61個國家參與,。

 

剛剛結(jié)束的G20財長與央行行長會議已審議通過了BEPS項目最新15項成果，其中包括世界主要經(jīng)濟(jì)體在轉(zhuǎn)讓定價,、防止協(xié)定濫用,、彌合國內(nèi)法漏洞、應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)等方面達(dá)成的重要共識,，稅務(wù)總局10日公布了其中文版,。

 

根據(jù)OECD統(tǒng)計，全球每年4%至10%的企業(yè)所得稅因跨境逃避稅流失,，每年損失約為1000億至2400億美元,。如果想挽回這些稅收流失，國際社會必須攜手改革現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系,。

 

稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王曉悅說,，參與BEPS項目有利于堵塞避稅漏洞，打擊跨境逃避稅,，從跨國公司跨境交易的利潤分配中得到公平合理的份額,，進(jìn)一步維護(hù)我國稅收權(quán)益，也有利于推動國內(nèi)稅制改革,，完善稅收立法,，提升稅收征管水平。

 

據(jù)介紹,，中國也在積極借鑒BEPS項目,，拓展反避稅成果。例如,，目前中國已建立分行業(yè),、分地區(qū)、分年度,、分投資國的跨國企業(yè)利潤水平指標(biāo)監(jiān)控體系,，防止我國利潤向其他國家或地區(qū)轉(zhuǎn)移,；加大反避稅調(diào)查力度，2014年稅務(wù)系統(tǒng)通過反避稅實現(xiàn)增收523億元,，增加11.5%,。（來源于證券時報網(wǎng)）

 

國際反避稅措施分析

 

避稅現(xiàn)象不僅出現(xiàn)在一個國家，而是存在于國際之中,。國際避稅對國際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國家的財權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響,。因此，有關(guān)國家針對跨國納稅人進(jìn)行國際避稅所采用的各種方法,，采取相應(yīng)的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

 

（一）對自然人進(jìn)行國際避稅的約束

 

1,、限制自然人避稅性移居

 

根據(jù)國際公法的一般原則,，一國政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境。聯(lián)合國于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約,，其中包括個人自由流動在內(nèi),。許多國家參加了這一盟約。但它并沒有被所有簽字國納入各自的法律體系中,，主要是出于保護(hù)國家安全,，公共秩序等需要，對個人自由流動有所限制,。諸如對于有違法偷稅,、漏稅、欠稅行為的移居者,，有關(guān)國家禁止其離境,，但是，對于并沒有違法的有避稅意圖的移居者,，則不能用禁止離境的簡單方法加以阻止,，而只能采取其他手段加以制約。

 

對以避稅為動機(jī)的自然人的國際遷移,，有些國家采取了使移居出境者在移居后的很長一段時間內(nèi),，在其原居住國（國籍國）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。如美國有保留追索征稅權(quán)的規(guī)定,。根據(jù)美國《國內(nèi)收入法典》,，如果一個美國人以逃避美國聯(lián)邦所得稅為主要目的，而放棄美國國籍移居他國,，美國在該人移居后的10年內(nèi)保留征稅權(quán),。對其實現(xiàn)的全部美國來源所得和外國的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅,；出售位于美國的財產(chǎn)以及出售由美國人發(fā)行的股票或債券所實現(xiàn)的收益,，被視為美國來源所得,。美國稅務(wù)當(dāng)局通過對該人滯留在美國境內(nèi)的銀行存款、房地產(chǎn)等財產(chǎn)的留置權(quán),，實行有效的征管,，從其在美國的財產(chǎn)中扣除應(yīng)納稅款。

 

2,、限制自然人假移居和臨時離境

 

對自然人以避稅為目的假移居和臨時離境,，居住國往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束。例如,，英國曾有一個對移居出境的自然人仍保持3年居民身份的非正式規(guī)定,。該規(guī)定限制一個自然人要放棄在英國的居民身份，必須為此提供證據(jù),，比如賣掉在英國的房子,，并在國外建立一個永久住宅，才能于其離境之日,，暫時批準(zhǔn)其要求,。然后等該人在國外居留至少一個完整的納稅年度，如果在這段時間內(nèi)對英國的任何訪問天數(shù)全年累計不超過3個月,，那么,，才正式認(rèn)定其移居。否則,，對其放棄英國居民身份,。

 

對于采用臨時離境方式來避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法，有的國家采用對短期離境不予扣除計算的對策,。有的國家則采用將前一,、二年實際居住天數(shù)按一定比例加以平均，來確定某個人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn),。

 

3,、限制自然人利用避稅地公司積累所得

 

為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財產(chǎn)進(jìn)行避稅，若干發(fā)達(dá)國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文,。

 

（1）英國的享有權(quán)規(guī)定,。英國稅法中規(guī)定，凡是對英國境外“人”的所得有“享有權(quán)”的英國居民,，應(yīng)在英國就享有的國外所得納稅,。“享有權(quán)”適用于下列情況:第一,，不論是否以所得的形式表現(xiàn)出來,，事實上是由某人支配的所得；第二,，收到或應(yīng)計的所得,，這類所得起到了增加個人持有資產(chǎn)的作用,；第三，個人收到或有權(quán)收到的各種所得或貨幣收益,；第四,，個人通過行使一種或多種權(quán)力就可得到的收益；第五,，個人能以各種方式直接或間接控制所得的運(yùn)用,。這種“享有權(quán)”的規(guī)定非常廣泛，使得一個英國居民在許多情況下,，要就其在另一稅收管轄權(quán)下?lián)碛械乃眉{稅,，而不論他的這筆所得是否匯回英國。

 

（2）法國對利用避稅地公司避稅的規(guī)定,?！斗▏愂湛偡ǖ洹芬?guī)定，一個在法國定居或開業(yè)（包括只在法國開業(yè),，而不在法國定居）的人提供服務(wù)的報酬，而由一個在國外定居或開業(yè)的人獲取,。如果符合下列條件之一,，應(yīng)由前者在法國納稅。第一,，獲取服務(wù)報酬的人,，是由法國納稅人直接或間接控制；第二,，不能證明獲取服務(wù)報酬的人是主要從事工商活動,，而非提供服務(wù)；第三,，獲取服務(wù)報酬的人,，是在低稅負(fù)國家或地區(qū)定居或開業(yè)。

 

（3）美國對個人控股公司未分配所得余額征收懲罰稅,。個人控股公司是指在納稅年度的后半年中任何時間內(nèi),，其股票價值50%以上直接或間接為五個或更少的人（包括非美國人）所擁有，其消極所得在調(diào)整所得中達(dá)到一定比例的公司,。對這種公司,，除了征收正常的公司稅外，再對其應(yīng)分配而未分配的“累積盈余”比照個人所得稅最高稅率征收一道懲罰性所得稅,。這種個人控股公司稅主要針對個人的三種避稅方法,。第一，為了躲避個人所得稅比公司所得稅稅率高的那部分差額負(fù)擔(dān),，便組建一個公司來持有個人的投資證券,，使個人的利息和股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜膽?yīng)稅所得,，從而可以按較低的公司稅稅率納稅。第二,，將個人的勞務(wù)所得,，轉(zhuǎn)給一家公司。比如某個人組建一家公司,，使自己成為該公司的雇員,。由公司出面與服務(wù)需要方簽訂合同，個人只負(fù)責(zé)提供服務(wù),，而由公司收取服務(wù)收人,，公司支付給個人的薪金少于賺取的服務(wù)收入，通過這種方法,，個人可以成功地將某些收入轉(zhuǎn)給公司,，使其按較低的公司稅稅率納稅。第三,，利用公司營業(yè)活動扣除的好處,。如個人將其游艇、賽車或度假別墅等財產(chǎn),，連同其投資一并轉(zhuǎn)給公司,，使與個人財產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，像上述財產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)等,，由非扣除性費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可扣除性營業(yè)費(fèi)用,，用以沖減營業(yè)所得，而獲得少繳所得稅的好處,。

 

（二）對法人進(jìn)行國際避稅的約束

 

1,、限制遷移出境

 

英國在稅法中規(guī)定，在沒有得到財政部允許的情況下,，英國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè),，或建立一個避稅地子公司。違反者將受到嚴(yán)厲處罰,，包括對當(dāng)事人的2年監(jiān)禁,、總額為應(yīng)納稅額3倍的罰款。

 

2,、限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)

 

英國在稅法中,，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民,，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為,，也必須事先得到財政部的批準(zhǔn)，否則將受到處罰,。

 

3,、限制利用公司組建,、改組、兼并或清理避稅

 

在法國,，當(dāng)改組涉及法國公司被外國公司合并,，或者法國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時，應(yīng)按適用于合并的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行,，并須經(jīng)法國財政部批準(zhǔn),。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù)，對合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷,。但是,，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在法國境內(nèi)，并必須列入外國公司在法國的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中,。

 

4,、限制改變經(jīng)營形式

 

美國規(guī)定，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失,，允許從美國公司的盈利中予以扣除,；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸荆皂氊?zé)令美國公司退還以前的扣除額,，以防止通過改革經(jīng)營形式,，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。

 

為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債,，以增加利息費(fèi)用扣除，減輕稅負(fù),，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,，不得超過3:1或5:1等，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除,。

 

5,、在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實質(zhì)重于形式”的原則

 

“實質(zhì)重于形式”是指法律上承認(rèn)形式合法而實質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排。這一原則運(yùn)用在對避稅問題的處理上,，意味著對那些符合法律要求,，但卻沒有充分商業(yè)理由的公司和交易，將不被承認(rèn),。在形式上以公司名義進(jìn)行的交易,，依事實可能被認(rèn)定為個人的行為。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易,，有關(guān)合同或交易將被宣布為無效,。

 

（三）對濫用稅收協(xié)定的約束

 

各國限制濫用稅收協(xié)定的措施，大致有以下幾種方法,。

 

1,、節(jié)制法

 

節(jié)制同那些實行低稅制的國家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國家（如列支敦士登,、摩納哥、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定,，因為稅收協(xié)定濫用往往是借助于在這類國家中建立導(dǎo)管公司來實現(xiàn)的,。

 

2、排除法

 

將締約國另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司）,，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外,。

 

3、透視法

 

將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國,，而是要透過法律實體看其股東的居住國,。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國,。

 

4,、承受稅收法

 

該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國的所得，在另一國必須承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ),。其目的是為了避免同一筆所得,，在締約國雙方均不納稅。

 

5,、渠道法

 

該法限制一個公司一定比例的毛所得,，不得用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司收取的費(fèi)用。否則,，該公司付出的股息,、利息、特許權(quán)使用費(fèi)不給予協(xié)定優(yōu)惠,。這是一種針對踏腳石導(dǎo)管公司的對策,。

 

6、真實法

 

該法規(guī)定特許條款,，來保證真實交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外,。這些條款包括:建立公司的動機(jī)、公司在其居住國的經(jīng)營交易額,、公司在其居住國的納稅額等,。除非建立一個公司的動機(jī)具有充分的商業(yè)理由，公司在居住國有大量的經(jīng)營業(yè)務(wù),，公司在居住國繳納的稅款超過要求的扣除額等,，否則，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠,。

 

國內(nèi)企業(yè)有其特有的反避稅方式,，而國際反避稅措施主要是針對跨國公司而設(shè)定的。其實這也是跨國公司與當(dāng)?shù)卣g的稅收博弈，因為跨國公司是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的核心組織者,，資本逐利性的本質(zhì)決定了跨國公司是要在全球范圍內(nèi)最大限度地獲取最高利潤,。在這一條件下，跨國納稅人總是盡可能地少繳稅或不繳稅,，以減少自身既得利益的損失或經(jīng)濟(jì)行為的成本,。而作為另一方利益主體的各國政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅。由此就形成了國際稅收征納過程中雙方的稅收博弈,。