• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1999-03-03
• 【生效日期】1999-03-03
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于開展建筑安裝,、 交通運輸行業(yè)增值稅調(diào)查測算工作的通知

 國家稅務總局關于開展建筑安裝、
 交通運輸行業(yè)增值稅調(diào)查測算工作的通知
 
（1999年3月3日）
各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市國家稅務局,、地方稅務局：

 為了研究制定流轉(zhuǎn)改革方案,，總局決定對建筑安裝企業(yè)、交通運輸企業(yè)進行增值稅調(diào)查測算工作,，現(xiàn)將有關事項通知如下：



 一,、調(diào)查內(nèi)容

 按照增值稅的計算口徑，調(diào)查建筑安裝,、交通運輸兩個行業(yè)經(jīng)營收入,、外購貨物（扣除項目）金額以及經(jīng)營利潤等有關數(shù)據(jù)，具體內(nèi)容見附件,。



 二,、調(diào)查范圍

 （一）建筑安裝企業(yè)：

 年建筑安裝營業(yè)額180萬元以上，獨立核算的各類所有的制性質(zhì)的建筑安裝企業(yè),。

 （二）交通運輸企業(yè)：

 1．鐵路運輸企業(yè)：中央鐵路系統(tǒng)的各鐵路分局,；地方鐵路公司。

 2．公路運輸企業(yè)：年運輸營業(yè)額100萬元以上,，獨立核算的各類所有制性質(zhì)的公路運輸企業(yè),。

 3．航空運輸企業(yè)：從事航空運輸?shù)暮娇展尽⒚裼脵C場,。

 4．水路運輸企業(yè)：年運輸營業(yè)額100萬元以上,，獨立核算的各類所有制性質(zhì)的水路運輸企業(yè)。

 5．管道運輸企業(yè)：從事管道運輸?shù)墓艿肋\輸企業(yè),。

 6．其他運輸企業(yè)：從事聯(lián)運業(yè)務的運輸企業(yè),。



 三、調(diào)查方法

 由企業(yè)根據(jù)所屬行業(yè),，按照填表說明填寫相應的測算表（具體表格及填表說明見附件）,，加蓋公章后，分別報送所在地的國家稅務局,、地方稅務局,，稅務機關對企業(yè)上報的資料進行審核，審核無誤加蓋公章后報送上級稅務機關,，由各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市國家稅務局上報總局,。



 四,、調(diào)查要求

 （一）此次調(diào)查工作，事關全國流轉(zhuǎn)稅制的改革,，涉及面較廣,，工作量較大，各級國家稅務局,、地方稅務局要密切合作,，共同布置，組織專門人員開展此項工作,。各地應嚴格按規(guī)定時間上報有關數(shù)據(jù)材料,，總局將對各地的工作情況進行評比，對工作做的好的單位給予表揚,，對工作差的單位通報批評,。

 （二）各地布置企業(yè)填寫測算表及對測算表的審核工作應于3月31日前完成，各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市國家稅務局上報總局時間為1999年4月15日前,。調(diào)查報告上報時間另行通知,。

 （三）數(shù)據(jù)上報方式及有關要求另行發(fā)文通知。




 附件1 建安企業(yè)試行增值稅（消費稅）調(diào)查提綱



 為配合建安業(yè)務由工農(nóng)業(yè)稅改征增值稅工作,，各地按要求組織專門人員,，對建安企業(yè)采取了解和重點調(diào)查相結(jié)合的方式，對不同類型的企業(yè)進行深入解剖,，通過調(diào)查,，了解建安企業(yè)的基本情況，并按擬定的調(diào)查提綱,，寫成書面材料,，在 月

 日前上報總局，具體的調(diào)查內(nèi)容如下：



 一,、建筑安裝企業(yè)有哪此行業(yè)管理規(guī)定,？如資質(zhì)審核規(guī)定，工程發(fā)包,、轉(zhuǎn)包規(guī)定,，工程預概算、決算規(guī)定,，異地從事建安業(yè)務的登記管理規(guī)定等，這些規(guī)定的主要內(nèi)容是什么,？



 二,、調(diào)查了解建安企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式,、特點。建安企業(yè),，由于其施工生產(chǎn)的特殊性,，其與甲方（工程發(fā)包方）簽訂的施工承包合同具有多樣性，如采用包清工,、包工包料,、部分包料包清工等，除此之外還有哪些方式,。各種工程承包方式,，建安企業(yè)與甲方是如何結(jié)算工程款的。



 三,、調(diào)查了解建安企業(yè)財務，會計核算特點及相關規(guī)定,。選擇不同規(guī)模,、不同資質(zhì)等級的建安企業(yè)，對其財務,、會計核算的實際情況進行調(diào)查了解,，并對企業(yè)財務狀況進行分析。

 施工企業(yè)采用總承包方式承包工程,，總承包人對分包,、轉(zhuǎn)包支出是如何核算的。

 施工企業(yè)改征增值稅后,，工程承包收入中含有的非增值稅應稅收入有哪些（如工程中含有的非增值稅應稅收入有哪些（如工程設計費,、工程監(jiān)理費、保險費等）,，其應稅收入如何確定,。

 自身不直接從事建安業(yè)務的工程承包公司取得的工程總承包收入，其財務上是如何核算的,，該如何征稅,。對采用包工包料方式從事建安業(yè)務的企業(yè)，其工程所用主要建筑材料有的是建安企業(yè)自行采購,，也有的是甲方采購后提供給施工企業(yè)，最后從工程款中扣除,，兩種不同的方式企業(yè)財務上是如何核算的。企業(yè)工程承包收入中施工勞務費、輔助物耗主要建筑材料是如何核算的?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定納稅人從事建筑、修繕裝飾工程作業(yè),，無論與對方如何結(jié)算,，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，改征增值稅的,，如何確定其應稅收入包括的內(nèi)容,。

 建安企業(yè)的固定資產(chǎn)是如何進行分類管理的，在企業(yè)財務核算上是否有明確的劃分,；主要建筑材料,、輔助物耗是如何分類的。



 四,、關于納稅地點

 現(xiàn)行營業(yè)稅對建安企業(yè)的納稅地點的主要規(guī)定為：納稅人承包的工程跨省,、自治區(qū),、直轄市的,，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅,；納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市）應向勞務地納稅,，未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地補繳稅款,。

 針對建安企業(yè)施工方式，對總包,、分包異地施工,，以及一項工程本身跨省施工等情況，按照既考慮現(xiàn)行財稅體制需要,，又有利于稅收征管和應納稅額的計算,，同時兼顧企業(yè)的財務核算特點的原則，分別按下列幾種方法確定建安企業(yè)的納稅地點有何利弊,。

 1．在建安企業(yè)核算地征稅,；

 2．在建安企業(yè)工程所在地征稅；

 3．在工程所在地按預征率征稅,，在機構(gòu)所在地結(jié)算稅款,；

 4．對個別情況的特殊規(guī)定。



 五,、按增值稅原理,，在保持現(xiàn)行營業(yè)稅負的前提下，按下列兩種方法，分別測定建安業(yè)務的增值稅稅率,，并分析其利弊,，其公式為：



 計算出的增值稅整體稅額

 1．增值稅稅率＝－－－－－－－－－－－－×100％

 施工勞務收入



 其中：增值稅整體稅額＝應納營業(yè)稅額＋輔助物耗和固定資產(chǎn)中計算的增值稅額。



 計算出的增值稅整體稅額

 2．增值稅稅率＝－－－－－－－－－－－－×100％

 工程總收入



 其中：增值稅整體稅額＝應納營業(yè)稅額＋主要建筑材料,、輔助物耗和固定資產(chǎn)中計算出的增值稅額。



 六,、現(xiàn)行營業(yè)稅建安業(yè)務的征稅范圍與其他營業(yè)稅稅目征收范圍有哪些交叉,？例如勘探業(yè)務,、綠化養(yǎng)護,、建筑物的清洗修補等等。按現(xiàn)行營業(yè)稅對建安業(yè)務的征收范圍是否需要作必要的調(diào)整和補充,？那些交叉項目應劃入營業(yè)稅征收,？哪些交叉項目應歸入建安業(yè)務中征收增值稅？還有哪些現(xiàn)行建安營業(yè)稅征收范圍未涉及但與建安業(yè)務有密切聯(lián)系或相似的業(yè)務應納入的增值稅的征收范圍,？



 七,、對建安企業(yè)應采用何種標準確定小規(guī)模納稅人？除了金額標準外,，還有其他什么可以借鑒的標準,，如資質(zhì)級別等。當建安企業(yè)既有施工安裝勞務,，又有貨物銷售時,，小規(guī)模納稅人按何種標準確定？



 八,、建安業(yè)務改征增值稅后,，對在建工程如何處理？是老項目老辦法,，新項目新辦法,，即老項目仍維持原營業(yè)稅稅負水平但按簡易增值稅征收辦法征收，新項目按改制后的增值稅核算原理計算征收,；還是不論老項目、新項目均統(tǒng)一按規(guī)定的增值稅征收方法計征增值稅,。如果新,、老項目按統(tǒng)一辦法征稅，那么企業(yè)的期初存貨又該如何處理,？

 老項目是指改制前在建的工程,，新項目是指改制前已簽合同但未施工的工程項目。



 九、自建工程的增值稅征收問題,。按現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定,，企業(yè)自己新建建筑物的銷售，其自建行行為視同提供應稅勞務征收一道中間環(huán)節(jié)的建筑安裝營業(yè)稅,。實行增值稅后,，企業(yè)自建建筑物出售，是否仍然需要征收一道中間環(huán)節(jié)增值稅,？如果征收,，其計稅依據(jù)應如何確定？對自建自用的建筑物,，是否也應征收一道中間環(huán)節(jié)增值稅,？



 十、關于建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間

 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,，為納稅人收訖營業(yè)收入款項目或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,。

 目前,，營業(yè)稅對建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間的依據(jù)會計制度關于收入實現(xiàn)的四種形式來確定的，具體規(guī)定為：1．一次性結(jié)算價款辦法的工程項目,，其納稅義務發(fā)生時間為施工與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；2．實行旬末或月中預支,，月終結(jié)算,、竣工后結(jié)算辦法的工程項目,，為月份終了與發(fā)包單位已完工程價款結(jié)算的當天,；3．實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的項目，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天,；4．實行其他結(jié)算方式的工程項目,，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

 針對建筑業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營以及結(jié)算方式的特點,，對建筑業(yè)改征增值稅后，如何確定其納稅義務發(fā)生時間,？



 十一,、關于建筑業(yè)中工業(yè)安裝工程的征稅問題

 現(xiàn)行建安業(yè)務中，有一些大型鋼結(jié)構(gòu)件和其他現(xiàn)場施工的工業(yè)設備的安裝,，如橋梁鋼結(jié)構(gòu),、煤氣包,、不罐設施等等。這些設施安裝,，按現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收規(guī)定很難區(qū)分是安裝工程還是設備生產(chǎn)帶安裝工程,，往往某些工業(yè)企業(yè)承擔該項業(yè)務按增值稅征收，建安企業(yè)承接該項業(yè)務按建安營業(yè)稅征收,。那么,，建安業(yè)務實行增值稅后，由于存在稅率上的差異,，必然帶來這些業(yè)務與一般意義上的貨物生產(chǎn)帶安裝業(yè)務的區(qū)分問題,。困此，如何理解這二者的關系,，有何區(qū)分標準，需要對現(xiàn)行的安裝工程范圍和特點進行了解,，并提出合理的解決辦法,。



 十二、建筑安裝業(yè)務改征增值稅,，還有其他什么問題,。




 附件2 建安企業(yè)試行增值稅（消費型）稅率測算表



企業(yè)名稱（行業(yè)）： 單位：萬元



┌───┬─┬─┬──┬─┬──────────────────────┐
│項目 │ │ │ │ │ 外購非固定資產(chǎn)項目金額 │
│ │工│工│ 計 │應├───────────┬─┬──┬──┬──┤
│ │程│程│ 稅 │納│ 施工材料費 │低│固定│外購│ │
│ │結(jié)│分│ 收 │營├──┬──┬──┬──┤值│資產(chǎn)│增值│ │
│ │算│包│ 入 │業(yè)│ 庫 │ 周 │ 其 │ 小 │易│改擴│稅應│ 合 │
│年份 │收│支│ 額 │稅│ 存 │ 轉(zhuǎn) │ 它 │ │耗│建及│稅勞│ │
│ │入│出│ │額│ 材 │ 材 │ 材 │ 計 │品│自建│務 │ │
│ │ │ │ │ │ 料 │ 料 │ 料 │ │ │固定│ │ 計 │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │資產(chǎn)│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │物耗│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │部分│ │ │
├───┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼──┼─┼──┼──┼──┤
│ │ │ │3=1 │4=│ │ │ │8=5 │ │ │ │12=8│
│ │1 │2 │-2 │3 │ │ │ │+6 │9 │ 10 │ 11 │+9 │
│ │ │ │ │×│ 5 │ 6 │ 7 │+7 │ │ │ │+10 │
│ │ │ │ │3%│ │ │ │ │ │ │ │+11 │
├───┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼──┼─┼──┼──┼──┤
│1996年│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼──┼─┼──┼──┼──┤
│1997年│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼──┼─┼──┼──┼──┤
│1998年│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼─┼─┼──┼─┼──┼──┼──┼──┼─┼──┼──┼──┤
│年均數(shù)│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───┴─┴─┴──┴─┴──┴──┴──┴──┴─┴──┴──┴──┘
 續(xù)上表
┌──┬─────────────┬──┬───┬───┬───┬───┐
│非固│ 固定資產(chǎn)項目金額 │ │ │ │ │ │
│定資├─┬──┬──┬──┬──┤固定│ 集體 │ 計算 │ │ │
│產(chǎn)扣│購│其他│融資│接受│ │資產(chǎn)│ 稅額 │ 出的 │ 工程 │ 利潤 │
│除項│入│單位│租入│捐贈│ 合 │扣除│ 合計 │ 增值 │ 結(jié)算 │ 總額 │
│目稅│固│投資│的固│的固│ │項目│ │ 稅稅 │ 利潤 │ │
│額 │定│的固│定資│定資│ 計 │稅額│ │ 率 │ │ │
│ │資│定資│產(chǎn) │產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │
│ │產(chǎn)│產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼─┬─┼─┬─┼───┼───┤
│13= │ │ │ │ │18= │49= │ │ │ │ │ │ │
 12×│14│ 15 │ 16 │ 17 │14+ │18×│ │ │ │ │ │ │
│17% │ │ │ │ │15+ │17% │20│21│22│23│ 24 │ 25 │
│ │ │ │ │ 16+ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │17 │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼─┼─┼─┼─┼───┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
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 填表人： 填表日期：

 填表說明：

 1．本表“工程結(jié)算收入”欄目是指企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入，含企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種縈賠款項和企業(yè)按規(guī)定向發(fā)單位收取的除工程價款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款項：如臨時設施費,、勞動保險費,、施工機構(gòu)調(diào)遷費等。本表“工程結(jié)算收入”欄的數(shù)字應按“工程結(jié)算收入”貨方發(fā)生額合計填寫,。

 2．本表“工程分包支出”欄目是指工程承包企業(yè)將部分工程分包給其它建安企業(yè)施工,，而支付的部分工程價款，本表“工程分包支出”欄的數(shù)據(jù)應按“工程結(jié)算成本”科目貨方發(fā)生額查找填寫,。

 3．本表“庫存材料”欄目庫存材料應作如下分類：（1）主要材料：（2）結(jié)構(gòu)件：（3）機械配件：（4）其他材料,。其他材料是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工,、生產(chǎn)進行的各種材料,，如燃料、油料等,。本表“庫存材料”欄的數(shù)據(jù),，應按“庫存材料”借方發(fā)生額合計減除本科目貸方對外銷售材料和用于固定資產(chǎn)改擴建、自制固定資料中物耗部分發(fā)生額填寫,。

 4．本表“周轉(zhuǎn)材料”欄目是指企業(yè)在施工過程中能多次使用,，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板等,，應按“周轉(zhuǎn)材料”科目借方發(fā)生額合計,，減除“庫存材料”轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”借方發(fā)生款的合計填寫,。

 5．本表“其他材料”欄目是指不包括在“庫存材料”、“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的直接記入“工程施工”,、“工業(yè)生產(chǎn)”,、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”,、“管理費用”科目核算的數(shù)據(jù),，以及在“專項工程物資”科目核算的購入的需安裝設備，在本欄目填寫,。

 6．本表“低值易耗品”欄目是指使用年限較短或價值較低,，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。本表“低值易耗品”欄的數(shù)據(jù)應按“低值易耗品”借方發(fā)生額合計填寫,。

 7．本表第10欄的數(shù)據(jù),，按“固定資產(chǎn)”科目扣除不動產(chǎn)以外借方發(fā)生額與“庫存材料”、“專項工程支出”科目貸方發(fā)生額相對應的合計填寫,。

 8．本表“固定資產(chǎn)項目金額”欄目，是指建安企業(yè)購入固定資產(chǎn),，其它單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn),。本表（14）,、（15）、（16）,、（17）的數(shù)據(jù),，按“固定資產(chǎn)”科目四項固定資產(chǎn)借方發(fā)生額合計減除同類固定資產(chǎn)出租、出售項目發(fā)生額和房屋等不動產(chǎn)金額后填寫,。

 9．本表“工程結(jié)算利潤”欄目,，反映企業(yè)已結(jié)算工程實現(xiàn)的利潤，根據(jù)“工程結(jié)算收入”項目數(shù)字減“工程結(jié)算成本”,、“工程結(jié)算稅金及附加”項目數(shù)字后的余額填列,，如為虧損以“－”號表示。

 10．本表第20欄＝4＋13＋19欄合計數(shù)：

 本表第21欄＝4＋（12－5）×17％＋19的合計數(shù)：

 本表第22欄＝20／3×100％的數(shù)據(jù),；

 本表第23欄＝21÷（3－5）×100％的數(shù)據(jù),；

 11．年均數(shù)行各欄＝各欄合計數(shù)÷年度數(shù)。




 附件3 交通運輸企業(yè)試行增值稅（消費型）調(diào)查提綱





 一,、鐵路運輸：

 1．鐵路運輸有什么行業(yè)特點和管理規(guī)定,？如：主管部門對經(jīng)營鐵路運輸有些什么規(guī)定和手續(xù),，鐵路運輸?shù)墓芾眢w制和管理方法以及經(jīng)營特點等。

 2．了解鐵路運輸有哪些種類和經(jīng)營方法,？如：經(jīng)營鐵路運輸有哪些性質(zhì)和類型的企業(yè)，經(jīng)營內(nèi)容主要包括哪些？

 3．了解鐵路運輸?shù)幕緯嫼怂阒贫劝男﹥?nèi)容？如：鐵道部,、鐵路局、分局和各站段在會計核算上主要擔負哪些職責,？他們之間的財務核算關系是如何進行連接和分工的,？運輸經(jīng)營收入的核算主體和經(jīng)營成本的核算主體是在哪一級單位進行的？固定資產(chǎn)核算又是如何進行的,？固定資產(chǎn)是怎樣分類管理的,？

 4．鐵路運輸?shù)臓I運收入核算問題。

 （1）按現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定,，鐵路營運收入由鐵道部匯總后統(tǒng)一繳納營業(yè)稅,，因此，需要了解鐵道部,、路局,、分局在營運收入上的核算辦法，著重了解逐級上交營收入的財務會計處理和劃轉(zhuǎn)情況,。分局和路局是否體現(xiàn)營運收入？

 （2）鐵路營運收入具體包括哪些內(nèi)容,？除營運收入外,，路局或分局還有哪些與營運收入相關的收入或勞務？這方面主要了解營運收入的組成內(nèi)容和歸類方法等,，其中有哪些收入上交鐵道部統(tǒng)一核算,。

 （3）鐵道部將匯總后的營運收入逐級下?lián)芙o各路局和分局的財務會計處理是如何進行的，是簡單的營運收入分解還是綜合了其他各種因素,？是簡單的額度指標還是實質(zhì)的資金劃撥,？在逐級劃發(fā)過程中是否有層層截留？各路局,、分局對下?lián)艿馁Y金（或額度指標）在財務處理上是作收入處理還是作為費用支出處理,，具體的帳務處理如何？

 （4）鐵路工副業(yè)主要有什么內(nèi)容,？工副單位在核算上是否獨立,，與營運業(yè)務和營運收入有什么？

 （5）鐵路分局內(nèi)部各站,、段為營運業(yè)務提供勞務或各站,、段相互提供勞務是否核算收入？各站,、段為其他分局或路局提供勞務是否計算收入,？這些收入在財務上是如何處理的,？

 5．鐵路運輸試行消費型增值稅后，其固定資產(chǎn)扣除范圍應包括哪些內(nèi)容,？路軌和站臺設施等不動產(chǎn)是否應作為固定資產(chǎn)扣除內(nèi)容,？扣除前后的稅負變化情況如何？

 6．鐵路運輸試行增值稅的征稅范圍應如何確定,？現(xiàn)行營業(yè)稅的鐵路運輸征稅范圍是否都應作為增值稅鐵路運輸?shù)恼魇辗秶?，需要做哪些調(diào)整。

 7．鐵路運輸營運收入的營業(yè)稅征收是由鐵道部匯總后統(tǒng)一繳納的,，改為增值稅后,，是否可以鐵路分局為納稅人繳納營業(yè)稅？統(tǒng)一繳納和以分局為納稅人分別繳納在增值稅核算和征收管理上各有什么利弊,？

 8．中央鐵路與地方鐵路,、中外合資建設鐵路、其他企業(yè)鐵路有什么結(jié)算關系,？財務上是如何處理的,？



 二、航空運輸

 1．了解現(xiàn)行航空運輸?shù)墓芾眢w制和行業(yè)特點是什么,？如民航局,、中央航空公司、地方航空公司,、機場,、航站的體制和關系，各自的職責范圍等,。

 2．了解現(xiàn)行航空運輸?shù)呢攧蘸怂泱w系,？著重了解航空公司、機場,、航管站在財務核算上的關系,，有什么聯(lián)系和區(qū)別？航空企業(yè)在營運收入的分配和核算上有什么特點,？

 3．航空運輸?shù)恼魇辗秶鷳男﹥?nèi)容,？按現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍是否需要作必要的調(diào)整和補充？民航地面服務和通用航空服務是否都應實行增值稅,？

 4．航空運輸?shù)募{稅人和納稅地點應如何確定,？是否以航空公司或以分公司如納稅人分別在航空公司所在地或分公司所在地繳納增值稅？這兩種辦法在增值稅核算上有哪些利弊,？是否可以在分公司所在地采取預征增值稅的辦法解決增值稅核算上的問題,？

 5．航空企業(yè)的運輸工具一般是采用什么方式購入的？對融資租賃購入的運輸工具等固定資產(chǎn)是否允許扣除,？在什么環(huán)節(jié)扣除,？扣除前后的稅負變化如何,？

 6．對航空公司包機業(yè)務和飛機租賃業(yè)務應如何征收增值稅？包機業(yè)務收入與飛機租賃收入是否都應征收增值稅,？包機業(yè)務與飛機租賃業(yè)務在性質(zhì)上有何區(qū)別,？對包機公司的售票收入是否應征收增值稅？



 三,、水路運輸

 了解現(xiàn)行水路運輸?shù)男袠I(yè)規(guī)定和財務核算有哪些特點,？海運和內(nèi)河航運在經(jīng)營管理體制有方式方法上各有什么異同點？在目前客運售票一般由港區(qū)負責的情況下,，運輸企業(yè)與港區(qū)服務企業(yè)在票款上是如何結(jié)算的,？收入如何體現(xiàn)？除此之外,，運輸企業(yè)與港區(qū)還有哪些財務結(jié)算關系,？

 2．水路運輸?shù)恼鞫惙秶鷳绾未_定？現(xiàn)行營業(yè)稅對水路運輸征稅范圍是否應作相應的調(diào)整和補充,。水路運輸?shù)母蹍^(qū)服務內(nèi)容是否都應征收增值稅,？其他水上作業(yè)（如救助、打撈,、疏浚等）是否都應納入征稅范圍,？

 3．水路運輸?shù)募{稅人和納稅地點應如何確定？以航運公司所在地和分支機構(gòu)所在地納稅各有什么利弊,？如何在分支機構(gòu)納稅,，如何確定分支機構(gòu)概念，解決增值稅核算上的問題,？是否可以對分支機構(gòu)采取預征增值稅辦法解決此類問題？

 4．船舶營運業(yè)務中的期租和光租業(yè)務是否應納入增值稅的征稅范圍,？如何區(qū)分期租和光租的性質(zhì),？

 5．航運企業(yè)的船舶等固定資產(chǎn)是否應納入增值稅扣除范圍？對融資租賃購入的船舶等固定資產(chǎn)是否允許扣除,？在什么環(huán)節(jié)扣除,？扣除前后的稅負負擔變化情況如何？

 6．如何確定水路運輸中內(nèi)河航運的小規(guī)模納稅人標準,？除了金額標準外,，還有什么內(nèi)容和方式可以作為決定的標準？



 四,、公路運輸

 1．了解現(xiàn)行公路運輸包括哪些內(nèi)容,？有什么行業(yè)經(jīng)營特點？主管部門對公路運輸有哪些行業(yè)管理規(guī)定,？如異地經(jīng)營規(guī)定,、年審規(guī)定等,。

 2．由于公路運輸?shù)牧鲃有院头稚⑿员容^強，因此,，其納稅地點該如何確定,？對不同性質(zhì)的企業(yè)和不同經(jīng)營方式的企業(yè)，其納稅地點是否需要采取不同的標準,，如對個體運輸異地經(jīng)營的納稅地點應如何確定的問題,，對異地在經(jīng)營是否也可以采取以分支機構(gòu)為納稅人在分支機構(gòu)所在地以預征的辦法繳納增值稅等。

 3．公路運輸?shù)目?、貨運售票收入的財務核算是如何處理的,，運輸單位之間相互代售票款是如何結(jié)算的？公路運輸單位的收入核算內(nèi)容包括什么,？是否扣除了諸如公路建設基金保險費,、路橋費后的余額計算運輸收入？實行增值稅后,，對公路運輸?shù)氖杖朐撊绾谓缍ǎ?
 4．對公路貨運業(yè)務的小規(guī)模納稅人的標準該如何確定,？除了一般金額標準外，是否應有其他標準,？

 5．對公路客運業(yè)務（包括城市公共交通,、出租車、輪渡,、地鐵等）是否可以統(tǒng)一按簡易辦法征收增值稅,？其稅負是否仍維持現(xiàn)行的營業(yè)稅稅負。



 五,、其他運輸業(yè)務：

 1．了解管道運輸?shù)男再|(zhì)和特點以及財務核算體系和核算辦法,？管道運輸具有哪些形式？

 2．如何確定管道運輸?shù)募{稅地點,？特別是在管道運輸核算地和運輸?shù)孛摴?jié)的情況下如何確定其納稅地點,？是否也可以采取預征的辦法解決定這一問題？

 3．管道運輸?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)扣除范圍,，是否應包括管道設施等內(nèi)容,？扣除前后的稅收負擔變化情況如何？

 4．除此之外,，了解還有其他哪些運輸業(yè)務,？如火箭發(fā)射是否屬于運輸業(yè)征收范圍？纜車是否應屬于運輸業(yè)務,？如果纜車作為運輸業(yè)務,，纜車運營與旅游景點的核算是否分開，都有什么形式？旅游企業(yè)或運輸企業(yè)利用自己的運輸工具從事旅游業(yè)務是不是需要征收增值稅等等諸如此類的帶有運輸性質(zhì)的業(yè)務,。



 六,、交通運輸業(yè)的其他問題：

 1．現(xiàn)行交通運輸業(yè)的征收范圍（指營業(yè)稅交通運輸業(yè)征稅范圍）與營業(yè)稅其他稅目有哪些交叉？有哪些交叉項目或目前尚未納入交通運輸?shù)峙c交通運輸業(yè)有聯(lián)系的項目應歸于交通運輸業(yè)征收增值稅,？有哪些現(xiàn)行交叉項目應從交通運輸業(yè)中劃出去按營業(yè)稅其他稅目征收營業(yè)稅,？

 2．目前裝卸搬運服務有哪些形式，具體有哪些內(nèi)容,？這些內(nèi)容是否都需要征收增值稅,？

 3．各類運輸代理（如船運代理、貨運代理,、托運代理等）是否應實行增值稅,？這些行業(yè)的經(jīng)營方法和財務核算有什么特點？實行增值稅有何利弊,？

 4．郵電系統(tǒng)的運輸企業(yè)承運郵件物品有哪些特點,，核算是否獨立？是否應征收增值稅,？

 5．如何確定交通運輸?shù)木硟?nèi)外劃分標準,？現(xiàn)行營業(yè)稅對交通運輸業(yè)境內(nèi)外劃分是按起運地為標準的，即起運地在境內(nèi)的,，作為境內(nèi)勞務征稅,？起運地在境外的，作為境外勞務不征稅,？改增值稅后,，是否需要維持這一劃分標準，其利弊如何,？

 6．交通運輸業(yè)納稅義務發(fā)生時間該如何確定,？現(xiàn)行交通運輸?shù)慕Y(jié)算體系很發(fā)達，票款預收形式也比較普遍,，因此,，對交通運輸業(yè)的納稅義務發(fā)生時間是否仍維持現(xiàn)行營業(yè)稅的實際做法以發(fā)生承運勞務的發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生時間繳納增值稅或其他更好的辦法。




 附件4 交通運輸企業(yè)試行增值稅（消費型）稅率測算表

 企業(yè)名稱（行業(yè)） 金額單位：萬元



┌─────┬──┬───┬───┬─────────────────┐
│ 年份 │ │ │ │ 外購非固定資產(chǎn)扣除項目金額 │
│ │營業(yè)│ 外購 │ 應納 ├───┬───┬──┬───┬──┤
│ │ │ 其他 │ 營業(yè) │ 主要 │ 低值 │其他│固定資│外購│
│ │收入│ 運輸 │ 稅額 │ │ 易耗 │ │產(chǎn)改擴│增值│
│ │ │ 勞務 │ │ 材料 │ 品 │材料│建及自│稅應│
│ 項目 │ │ │ │ │ │ │建固定│稅勞│
│ │ │ │ │ │ │ │資產(chǎn)中│務 │
│ │ │ │ │ │ │ │的物耗│ │
├─────┼──┼───┼───┼───┼───┼──┼───┼──┤
│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├─────┼──┼───┼───┼───┼───┼──┼───┼──┤
│1996年│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──┼───┼───┼───┼───┼──┼───┼──┤
│1997年│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──┼───┼───┼───┼───┼──┼───┼──┤
│1998年│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──┼───┼───┼───┼───┼──┼───┼──┤
│ 年均數(shù) │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─────┴──┴───┴───┴───┴───┴──┴───┴──┘
續(xù)上表
┌───┬──────────────────┬──┬──┬──┬───┐
│ │ 固定資產(chǎn)項目金額 │ │ │ │ │
│非固定├───┬───┬───┬───┬──┤ │計算│ │ │
│資產(chǎn)扣│ │ │ │ │固定│整體│出的│主營│利 潤│
│除項目│購入固│其它單│接受捐│融資租│資產(chǎn)│稅額│增值│業(yè)務│ │
│稅額 │定資產(chǎn)│位投資│贈固定│入固定│扣除│合計│稅稅│利潤│總 額│
│ │ │的固定│資產(chǎn) │資產(chǎn) │項目│ │率 │ │ │
│ │ │資產(chǎn) │ │ │稅額│ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼───┤
│ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │14│15│16│17│ 18 │
├───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼───┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───┴───┴───┴───┴───┴──┴──┴──┴──┴───┘
@\表@
填表人： 填表日期：
 填表說明：
 1．本表調(diào)查范圍包括鐵路運輸,、航空運輸,、水路運輸（海運,、內(nèi)河航運）,、
公路運輸（指公路貨物運輸）、管道運輸以及其他運輸?shù)取?br> 2．本表第1欄“營運收入”是指企業(yè)的全部主營業(yè)務收入（包括境內(nèi),、境外
運輸收入全額）和其他業(yè)務收入,，主營業(yè)務收入是指運輸收入，其他業(yè)務收入是指
營業(yè)稅交通運輸業(yè)征收范圍的收入，如過駁收入,，港口,、地面服務等。
 3．本表第2欄“外購其他運輸勞務”是指支付給機場,、港口碼頭以及裝卸搬
運企業(yè)的屬于交通運輸業(yè)征稅范圍的勞務費用支出,。
 4．本表第4、5,、6欄,，應根據(jù)企業(yè)的會計核算制度規(guī)定，分別從有關主要
材料,、低值易耗品等會計科目中按當年發(fā)生數(shù)填列,，但不包括自建固定資產(chǎn)和改擴
建固定資產(chǎn)領用的材料，其中：“主要材料”是指按企業(yè)財務制度核算規(guī)定的燃料
,、潤物料等主要材料,，“其他材料”是指在主要材料和低值易耗品科目核算外的其
他材料，如修理用備品備件等,。
 5．本表第10,、11、12,、13欄,，應分別在“固定資產(chǎn)”科目的有關核
算內(nèi)容中按當年購入數(shù)（或發(fā)生數(shù)填列），但不包括房屋建筑物等不動資產(chǎn)內(nèi)容,。
 6．計算公式：
 （1）第3欄＝第1欄×3％
 （2）第9欄＝第4,、5、6,、7,、8欄之和×增值稅適用稅率；
 （3）第14欄＝第10,、11,、12、13欄之和×增值稅適用稅率,；
 （4）第15欄＝第3,、9、14欄之和,；
 （5）第16欄＝第15欄除以第1欄,。
 7．本表“年均數(shù)”行各欄＝各欄之和÷年度數(shù)。