• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2000-11-09
• 【生效日期】2000-11-09
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知
 
（2000年11月9日國(guó)稅函〔2000〕906號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 國(guó)家稅務(wù)總局《
關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕162號(hào)）、《
關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕169號(hào)）,、《關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆帳壞帳損失稅前扣除管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕213號(hào)）等文件執(zhí)行以來(lái),，各地陸續(xù)反映了一些問(wèn)題，經(jīng)研究,，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下：



 一,、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得，即在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,，是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買（包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅,，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除,。



 二、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)銷,、代銷國(guó)債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入,，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。



 三,、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過(guò)貸款本金和表內(nèi)利息的部分,，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。



 四、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn),，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額,，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分,，不作為應(yīng)稅收入,；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。



 五、金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi),，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入,。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的,，其支出不得在稅前扣除。



 六,、金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)）,，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第
三十一條的規(guī)定執(zhí)行,。

 金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋,，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用,，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷,。

 金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的,，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的,，一律作為資本性支出,，不得在稅前扣除。



 七,、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備,，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年,。



 八,、金融保險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第
四十條,、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行,。



 九,、金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，按《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三,、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除,。



 十、金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧,、報(bào)廢,、毀損損失、非常損失,、投資損失和其他損失）稅前扣除,、稅前彌補(bǔ)虧損等扣除項(xiàng)目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除,。



 十一、保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例,，不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的1％,。



 十二、金融保險(xiǎn)企業(yè)提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金,，不得在稅前扣除,。

 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn),、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù),、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入,，提取不超過(guò)1％的保險(xiǎn)保障基金,，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時(shí),，不再提取扣除,。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金,。



 十三,、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除,。



 十四,、經(jīng)營(yíng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),，進(jìn)行年度所得稅申報(bào),。



 十五、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金的,，其成員企業(yè)發(fā)生的呆帳損失和壞帳損失,，由上級(jí)機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,，按有關(guān)規(guī)定核銷,。如由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的,，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失,，可經(jīng)成員企業(yè)所得地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi),，據(jù)實(shí)核銷,。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)合，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用,。呆帳損失或壞帳損失超過(guò)分解指標(biāo)額度的,，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除,。



 十六,、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng),，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序,，由各所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,。

 成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的,，可以據(jù)實(shí)扣除,；超過(guò)限額的，按限額扣除,，并進(jìn)行納稅調(diào)整,，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后,，就地補(bǔ)稅,。

 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法,。



 十七,、此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。