• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】總局令［2002］4號(hào)
• 【發(fā)布日期】2002-01-01
• 【生效日期】2002-11-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法

(總局令［2002］4號(hào))






第一條 為了加強(qiáng)金融企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范呆賬損失的稅前扣除,，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力,，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、及其
實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法,。




第二條 金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán),，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：



 （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,，并終止法人資格,，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán),；



 （二）借款人死亡,，或者依照《
中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán)；



 （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,，確實(shí)無(wú)力償還的貸款,；或者保險(xiǎn)賠償清償后,。確實(shí)無(wú)力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；



 （四）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散,，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后,，未能收回的債權(quán),；



 （五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán),；



 （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán),；



 （七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù),，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后,，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用,，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán),；



 （八）開立信用證,、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí),，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因,，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款,；



 （九）按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資,，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán),；



 （十）銀行卡被偽造,、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；



 （十一）助學(xué)貸款逾期后,，銀行在確定的有效追索期內(nèi),，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款,；



 （十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款）,；



 （十三）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。




第三條 下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：



 （一）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,，不論何種原因,，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；



 （二）違反法律,、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán),；



 （三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán),；



 （四）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；



 （五）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)等,；



 （六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán),。




第四條 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準(zhǔn)備，包括貸款（含抵押,、質(zhì)押,、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支,、抵債資產(chǎn),、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款,、擔(dān)保墊款,、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資,、拆惜（拆出）,、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利,、應(yīng)收保費(fèi),、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán),。



 對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,、包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸,、外國(guó)政府信貸,、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn),，可計(jì)提呆賬準(zhǔn)備,。



 金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn),，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。




第五條 金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額,。
第六條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備,，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除,。




第七條 金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬,，超過(guò)本金的部分，計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,。




第八條 實(shí)行匯總納稅的金融企業(yè),，需統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的，由總機(jī)構(gòu)向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)后,，年終統(tǒng)一計(jì)算扣除,；如需向成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)的，總機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)還應(yīng)同時(shí)附送有關(guān)指標(biāo)分解資料,，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后逐級(jí)下達(dá)到各成員企業(yè),。




第九條 金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失,，應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。確因特殊情況不能按時(shí)申報(bào)的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延期申報(bào),。金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須同時(shí)報(bào)送以下相關(guān)文件,、資料：



 （一）呆賬損失稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告,。基本內(nèi)容包括：借款人,、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況,，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果,，借款人或被投資企業(yè),、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算,、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況,，申請(qǐng)稅前扣除金額等,。



 （二）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料,。



 （三）政府,、法院、公安,、工商行政管理部門,、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料,。



 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。



 金融企業(yè)不能提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理,。




第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請(qǐng)后,，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審查核實(shí)，必要時(shí)可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí),。




第十一條 對(duì)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的匯總納稅的金融企業(yè),，如由總機(jī)構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，由總機(jī)構(gòu)向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)―計(jì)算扣除,。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含本級(jí)）申報(bào),，并附送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的呆賬準(zhǔn)備金分解指標(biāo)資料,，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后扣除,。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個(gè)月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報(bào)總機(jī)構(gòu),，由總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。




第十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)呆賬損失稅前扣除的檢查,，發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除的決定,，予以調(diào)整補(bǔ)稅,，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定,，予以處罰。




第十三條 本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè),，包括各政策性銀行,、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司,、證券公司,、信托投資公司,、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司等,。



 城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，但其申報(bào)審批的程序,、權(quán)限和具體要求，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定,。




第十四條 本辦法自2002年11月1日起施行,。



 2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬準(zhǔn)備，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,，依照本辦法執(zhí)行,。以前規(guī)定與本辦法不一致的，一律以本辦法為準(zhǔn),。




第十五條 各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān),，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施意見,，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。