• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2002-09-09
• 【生效日期】2002-10-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法

金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法








 《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》,，已經(jīng)2002年8月19日國家稅務總局第2次局務會議通過，自2002年10月1日起施行,。



                                國家稅務總局局長 金人慶

                                2002年9月9日



               金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法




第一條 為了加強金融企業(yè)所得稅征收管理,，規(guī)范呆賬損失的稅前扣除，增強企業(yè)抵御經(jīng)營風險能力,，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》,、及其實施細則等有關規(guī)定，制定本辦法,。


第二條 金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,，符合下列條件之一的債權或者股權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

     （一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散，并終止法人資格,，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后,，未能收回的債權；

     （二）借款人死亡,，或者依照《
中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡,，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后,，未能收回的債權,；

     （三）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償,，確實無力償還的貸款,；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務,，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,，未能收回的債權,；

     （四）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉,、解散,，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市,、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格,，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后,，未能收回的債權；

     （五）借款人觸犯刑律,，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者,，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權,；

     （六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律,，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后,，金融企業(yè)仍無法收回的債權,；

     （七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn),，按評估確認的市場公允價值入賬后,，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權,；

     （八）開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,；

     （九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn),、關閉,、解散，并終止法人資格的,，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權,；

     （十）銀行卡被偽造,、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失,；

     （十一）助學貸款逾期后,，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔保人追索連帶責任后,，仍無法收回的貸款,；

     （十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款（不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；

     （十三）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權,。


第三條 下列債權或者股權不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

     （一）借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力,，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權,；

     （二）違反法律,、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式,、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；

     （三）行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權,；

     （四）金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?
     （五）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權等,；

     （六）其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。


第四條 金融企業(yè)承擔風險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準備,，包括貸款（含抵押,、質(zhì)押、擔保等貸款）,、銀行卡透支,、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn),、銀行承兌匯票墊款,、擔保墊款、進出口押匯,、股權投資和債券投資,、拆借（拆出）、應收利息（不含貸款應收利息）,、應收股利,、應收保費、應收分保賬款,、應收租賃款等債權和股權,。

 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款、包括國際金融組織貸款,、外國買方信貸,、外國政府信貸,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計提呆賬準備,。

 金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn),，不得計提呆賬準備。


第五條 金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除：

 允許稅前扣除的呆賬準備＝本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額,。


第六條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備,，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除,。


第七條 金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬,，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,。


第八條 實行匯總納稅的金融企業(yè),，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務機關申報，經(jīng)審核確認后,，年終統(tǒng)一計算扣除,；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的，總機構申報時還應同時附送有關指標分解資料,，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核確認后逐級下達到各成員企業(yè),。


第九條 金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失,，應在年度終了后45日內(nèi)及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。確因特殊情況不能按時申報的,，經(jīng)主管稅務機關批準可適當延期申報,。金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須同時報送以下相關文件,、資料：

     （一）呆賬損失稅前扣除申請報告,。基本內(nèi)容包括：借款人,、擔保人和被投資企業(yè)的基本情況,，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補救措施和結(jié)果,，借款人或被投資企業(yè),、擔保人財產(chǎn)清算,、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況,，申請稅前扣除金額等,。

 （二）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料,。

 （三）政府,、法院、公安,、工商行政管理部門,、企業(yè)主管部門、保險企業(yè)等單位出具的相關證明材料,。

 （四）稅務機關要求報送的其他資料,。金融企業(yè)不能提供相關資料的，主管稅務機關有權不予受理,。


第十條 稅務機關在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請后,，應嚴格進行審查核實，必要時可實地進行調(diào)查核實,。


第十一條 對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè),，如由總機構扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，由總機構向所在地省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務機關申報,，經(jīng)審核確認后按有關規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的,，由各成員企業(yè)向所在地設區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務機關（含本級）申報,，并附送經(jīng)總機構所在地省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核后的呆賬準備金分解指標資料,，經(jīng)所在地主管稅務機關按有關規(guī)定審核確認后扣除。各成員企業(yè)并應在年度終了后6個月內(nèi),，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構,，由總機構匯總報所在地的省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務機關備案,。


第十二條 各級稅務機關要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的,，稅務機關有權作出不予稅前扣除的決定,，予以調(diào)整補稅,，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰,。


第十三條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務的各類金融企業(yè),，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行,、保險公司,、證券公司、信托投資公司,、財務公司和金融租賃公司等,。

 城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應按本辦法有關規(guī)定執(zhí)行,，但其申報審批的程序,、權限和具體要求，由國家稅務總局另行制定,。


第十四條 本辦法自2002年10月1日起施行,。

 2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬準備，尚未進行稅務處理的,，依照本辦法執(zhí)行,。以前規(guī)定與本辦法不一致的，一律以本辦法為準,。

   
第十五條 各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關,，可根據(jù)本辦法制定具體實施意見,，并報國家稅務總局備案。