• 【發(fā)布單位】國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
• 【發(fā)布文號】國資委令第5號
• 【發(fā)布日期】2004-02-12
• 【生效日期】2004-02-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中央企業(yè)財務決算報告管理辦法

中央企業(yè)財務決算報告管理辦法

(國資委令第5號)





 《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》已經(jīng)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12次主任辦公會議審議通過,，現(xiàn)予公布,，自公布之日起施行。



 國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會主任 李榮融

 二ＯＯ四年二月十二日







中央企業(yè)財務決算報告管理辦法






第一章 總則




第一條 為加強國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務監(jiān)督,，規(guī)范企業(yè)年度財務決算報告編制工作,，全面了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效益狀況,，依據(jù)《
企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關財務會計制度規(guī)定,，制定本辦法。




第二條 企業(yè)編制上報年度財務決算報告應當遵守本辦法。




第三條 本辦法所稱年度財務決算報告,，是指企業(yè)按照國家財務會計制度規(guī)定,，根據(jù)統(tǒng)一的編制口徑、報表格式和編報要求,，依據(jù)有關會計賬簿記錄和相關財務會計資料,，編制上報的反映企業(yè)年末結(jié)賬日資產(chǎn)及財務狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況的文件。



 企業(yè)財務決算報告由年度財務決算報表,、年度報表附注和年度財務情況說明書,，以及國資委規(guī)定上報的其他相關生產(chǎn)經(jīng)營及管理資料構(gòu)成。




第四條 除涉及國家安全的特殊企業(yè)外,，企業(yè)年度財務決算報表和報表附注應當按照國家有關規(guī)定,，由符合資質(zhì)條件的會計師事務所及注冊會計師進行審計。



 會計師事務所出具的審計報告是企業(yè)年度財務決算報告的必備附件,，應當與企業(yè)年度財務決算報告一并上報,。




第五條 國資委依法對企業(yè)年度財務決算報告的編制工作、審計質(zhì)量等進行監(jiān)督,，并組織對企業(yè)財務決算報告的真實性,、完整性進行核查。




第二章 財務決算報告的編制




第六條 企業(yè)及各級子企業(yè)在每個會計年度終了,，應當嚴格按照國家財務會計制度及相關會計準則規(guī)定,，在全面財產(chǎn)清查、債權(quán)債務確認,、資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎上,，認真組織編制年度財務決算報告，以全面,、完整,、真實、準確反映企業(yè)年度財務狀況和經(jīng)營成果,。



 本辦法所稱各級子企業(yè)包括企業(yè)所有境內(nèi)外全資子企業(yè),、控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構(gòu),、事業(yè)單位和基建項目,。




第七條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務決算報告應當遵循會計全面性、完整性原則,，并符合下列規(guī)定：



 （一）企業(yè)財務決算報告應當以經(jīng)營年度內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務事項及會計賬簿為基礎進行編制,，全面、完整反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的收入、成本（費用）以及現(xiàn)金流入（出）等狀況,，不得漏報,；



 （二）企業(yè)不得存有未反映在財務決算報告中的財務、會計事項,，不得有賬外資產(chǎn)或設立賬外賬,，不得以任何理由設立“小金庫”；



 （三）企業(yè)應當按規(guī)定將各級子企業(yè)全部納入年度財務決算編制范圍,，以全面反映企業(yè)的財務狀況,；



 （四）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位應當按照規(guī)定要求執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度；暫未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位,，應當將相關財務決算內(nèi)容一并納入企業(yè)財務決算范圍,，以完整反映企業(yè)的經(jīng)營成果；



 （五）企業(yè)所屬基建項目應當按照規(guī)定要求與企業(yè)財務并賬,；暫未并賬的,，應當將基建項目的相關財務決算內(nèi)容一并納入企業(yè)財務決算范圍，以完整反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,。




第八條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務決算報告應當遵循會計真實性,、準確性原則，并符合下列規(guī)定：



 （一）企業(yè)財務決算報告應當以經(jīng)過核對無誤的相關會計賬簿進行編制,，做到賬實相符,、賬證相符、賬賬相符,、賬表相符,；



 （二）企業(yè)編制財務決算報告應當根據(jù)真實的交易事項、會計記錄等資料,，按照規(guī)定的會計核算原則及具體會計處理方法,，對各項會計要素進行合理確認和計量；



 （三）企業(yè)應當嚴格遵守會計核算規(guī)定,，不得應提不提,、應攤不攤或者多提多攤成本（費用），造成企業(yè)經(jīng)營成果不實,，影響企業(yè)財務決算報告的真實性,；



 （四）企業(yè)不得采取利用會計政策、會計估計變更,，以及減值準備計提,、轉(zhuǎn)回等方式，人為掩飾企業(yè)真實經(jīng)營狀況,；不得計提秘密減值準備,，影響企業(yè)財務決算報告的真實性,；



 （五）企業(yè)應當客觀地反映實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，以保證財務決算報告的真實,、可靠,。




第九條 企業(yè)及各級子企業(yè)應當遵循會計穩(wěn)健性原則，按有關資產(chǎn)減值準備計提的標準和方法,，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,，定期對計提的各項資產(chǎn)減值準備逐項進行認定、計算,。




第十條 企業(yè)及各級子企業(yè)編制財務決算報告應當遵循會計可比性原則,，編制基礎、編制原則,、編制依據(jù)和編制方法及各項財務指標口徑應當保持前,、后各期一致，各年度期間財務決算數(shù)據(jù)保持銜接,，如實反映年度間企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的變動情況,。




第十一條 除國家另有規(guī)定外,，企業(yè)及各級子企業(yè)所執(zhí)行的會計制度應當按照國家財務會計制度的有關規(guī)定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的,，應當事先報國資委備案,，并陳述相關理由。




第十二條 企業(yè)及各級子企業(yè)的各項會計政策,、會計估計一經(jīng)確定,，不得隨意變更；因特殊情形發(fā)生較大變更的,，應當事先報國資委備案,，并陳述相關理由。




第十三條 企業(yè)在年度財務決算報告編制中,，對報表各項指標的數(shù)據(jù)填報不得遺漏,，報表內(nèi)項目之間和表式之間各項指標的數(shù)據(jù)應當相互銜接，保證勾稽關系正確,。




第三章 財務決算報表的合并




第十四條 集團型企業(yè)應當按照國家財務會計制度有關規(guī)定,，將各級子企業(yè)年度財務決算進行層層合并，逐級編制企業(yè)集團年度財務決算合并報表,。企業(yè)年度財務決算合并報表范圍包括：



 （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的境內(nèi)全部子企業(yè),；



 （二）境外（含香港、澳門,、臺灣地區(qū)）子企業(yè),；



 （三）所屬各類事業(yè)單位,；



 （四）各類基建項目或者基建財務（含技改，下同）,；



 （五）按照規(guī)定執(zhí)行金融會計制度的子企業(yè),；



 （六）所屬獨立核算的其他經(jīng)濟組織。




第十五條 企業(yè)編制年度財務決算合并報表,，應當將企業(yè)及各級子企業(yè)之間的內(nèi)部交易,、內(nèi)部往來進行充分抵銷，對涉及資產(chǎn),、負債,、所有者權(quán)益、收入,、成本和費用,、利潤及利潤分配、現(xiàn)金流量等財務決算的相關指標數(shù)據(jù)均應當按照合并口徑進行剔除,。




第十六條 各級子企業(yè)執(zhí)行的會計制度與企業(yè)總部不一致的,，企業(yè)總部在編制財務決算合并報表時，應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和要求將企業(yè)總部或者子企業(yè)的財務決算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整,，然后再進行企業(yè)財務決算報表的合并工作,。




第十七條 企業(yè)所屬合營子企業(yè)應當按照比例合并方式進行企業(yè)財務決算報表的合并工作；國有投資各方占等額股份的子企業(yè),，應當由委托管理一方按合并會計報表制度進行合并,，或者按照股權(quán)比例進行企業(yè)財務決算報表的合并。




第十八條 企業(yè)財務決算報表合并過程中,，境外子企業(yè)與企業(yè)總部會計期間或者會計結(jié)賬日不一致時,，應當以企業(yè)總部的會計期間和會計結(jié)賬日為準進行調(diào)整。因特殊情形暫不能進行調(diào)整的,，企業(yè)應當事先報國資委備案,，并在報表附注中予以說明。




第十九條 凡年度內(nèi)涉及產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的企業(yè),，財務決算報表合并原則上應當以企業(yè)年末結(jié)賬日的產(chǎn)權(quán)隸屬關系確定,。結(jié)賬日尚未辦理產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的，由原企業(yè)合并編制,；結(jié)賬日已辦理完產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)關系的,，由接收企業(yè)合并編制。




第二十條 按照國家財務會計有關規(guī)定,，符合下列情形之一的,，各級子企業(yè)可以不納入年度財務決算合并報表范圍，但企業(yè)應當向國資委報備具有法律效力的文件或者經(jīng)濟鑒證證明：



 （一）已宣告破產(chǎn)的子企業(yè),；



 （二）按照破產(chǎn)程序,，已宣告被清理整頓的子企業(yè),；



 （三）已實際關停并轉(zhuǎn)的子企業(yè)；



 （四）近期準備售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子企業(yè),；



 （五）非持續(xù)經(jīng)營的,、所有者權(quán)益為負數(shù)的子企業(yè)；



 （六）受所在國或地區(qū)外匯管制及其他管制,，資金調(diào)度受到限制的境外子企業(yè),。



 企業(yè)財務決算報表合并范圍發(fā)生變更，應當于年度結(jié)賬日之前,，將變更范圍及原因報國資委備案,。




第四章 財務決算信息的披露




第二十一條 為便于理解企業(yè)財務決算報表，了解和分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,、財務狀況,，核實企業(yè)真實經(jīng)營成果，企業(yè)應當在報表附注和財務情況說明書中,，對企業(yè)財務決算報表和財務決算合并報表的重要內(nèi)容進行詳盡說明和披露,。



 企業(yè)財務決算報告所披露的信息內(nèi)容應當真實、全面,、詳盡,，不得隱瞞企業(yè)有關重大違規(guī)事項。




第二十二條 企業(yè)財務決算的報表附注應當重點披露以下內(nèi)容：



 （一）企業(yè)報告期內(nèi)采用的主要會計政策,、會計估計和合并財務決算報表的編制方法；報告期內(nèi)會計政策,、會計估計變更的內(nèi)容,、理由、影響數(shù)額,；



 （二）財務決算報表合并的范圍及其依據(jù),，將未納入合并財務決算報表范圍的子企業(yè)資產(chǎn)、負債,、銷售收入,、實現(xiàn)利潤、稅后利潤以及對企業(yè)合并財務決算報告的影響分戶列示,；



 （三）企業(yè)年內(nèi)各種稅項繳納的有關情況,；



 （四）控股子企業(yè)及合營企業(yè)的情況；



 （五）財務決算報表項目注釋,。企業(yè)在財務決算合并報表附注中,，除對財務決算合并報表項目注釋外，還應當對企業(yè)總部財務決算報表的主要項目注釋,；



 （六）子企業(yè)與企業(yè)總部會計政策不一致時對財務決算合并報表的影響,；



 （七）關聯(lián)方關系及其交易的披露,；



 （八）或有事項、承諾事項及其資產(chǎn)負債表日后事項,；



 （九）重大會計差錯的調(diào)整,；



 （十）按照規(guī)定應當披露的有助于理解和分析報表的其它重要財務會計事項，以及國資委要求披露的其他專門事項,。




第二十三條 企業(yè)財務情況說明書應當重點說明下列內(nèi)容：



 （一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況,；



 （二）企業(yè)預算執(zhí)行情況及實現(xiàn)利潤、利潤分配和企業(yè)盈虧情況,；



 （三）企業(yè)重大投融資及資金變動,、周轉(zhuǎn)情況；



 （四）企業(yè)重大改制,、改組情況,；



 （五）重大產(chǎn)權(quán)變動情況；



 （六）對企業(yè)財務狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,、資本保全等有重大影響的其他事項；



 （七）上一會計年度企業(yè)經(jīng)營管理,、財務管理中存在的問題及整改情況,；



 （八）本年度企業(yè)經(jīng)營管理、財務管理中存在的問題,，擬采取的整改措施,；



 （九）其他情況。




第二十四條 企業(yè)及各級子企業(yè)對外提供的財務決算數(shù)據(jù)應當與報送國資委的財務決算報告數(shù)據(jù)及披露的財務信息保持一致,。




第五章 財務決算的審計




第二十五條 為保證企業(yè)年度財務狀況及經(jīng)營成果的真實性,，根據(jù)財務監(jiān)督工作的需要，國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對企業(yè)年度財務決算進行審計,。




第二十六條 國資委統(tǒng)一委托會計師事務所,，按照“公開、公平,、公正”的原則,，采取國資委公開招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進行。其中,，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進行,。




第二十七條 國資委暫未委托會計師事務所進行年度財務決算審計工作的企業(yè)，應當按照“統(tǒng)一組織,、統(tǒng)一標準,、統(tǒng)一管理”的原則，經(jīng)國資委同意,，由企業(yè)總部依照有關規(guī)定采取招標等方式委托會計師事務所對企業(yè)及各級子企業(yè)的年度財務決算進行審計,。




第二十八條 企業(yè)年度財務決算審計內(nèi)容應當包括企業(yè)財務決算報表中的資產(chǎn)負債表,、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表,、所有者權(quán)益變動表等相關指標數(shù)據(jù)和報表附注,，以及國資委要求的其他重要財務指標有關數(shù)據(jù)。



 編制財務決算合并報表的企業(yè),，其財務決算合并報表應當納入審計范圍,。




第二十九條 企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據(jù)會計師事務所及注冊會計師提出的審計意見進行財務決算調(diào)整；企業(yè)對審計意見存有異議且未進行財務決算調(diào)整的,，應當在上報財務決算報告時,，向國資委提交說明材料。




第三十條 會計師事務所及注冊會計師出具的審計報告應當按照有關規(guī)定,，對企業(yè)違反國家財務會計制度規(guī)定或者未按注冊會計師意見進行調(diào)整的重大會計事項進行披露,。




第三十一條 企業(yè)應當為會計師事務所及注冊會計師開展財務決算審計、履行必要的審計程序,、取得充分審計證據(jù)提供必要的條件和協(xié)助,，不得干預會計師事務所及注冊會計師的審計業(yè)務，以保證審計結(jié)論的獨立,、客觀,、公正。




第三十二條 境外子企業(yè)年度財務決算審計工作按照所在國家或地區(qū)的規(guī)定進行,。為適應境外子企業(yè)的特殊性,，企業(yè)應當建立和完善對境外子企業(yè)的內(nèi)審制度，并出具內(nèi)審報告,，保證境外子企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)的真實性,、完整性。




第三十三條 對于涉及國家安全的特殊子企業(yè),，以及國家法律法規(guī)未規(guī)定須委托會計師事務所進行審計的有關單位，企業(yè)應當建立和完善對其年度財務決算內(nèi)審制度,，并出具內(nèi)審報告,，以保證財務決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性,。




第六章 財務決算報告的報送




第三十四條 企業(yè)應當按財務關系或者產(chǎn)權(quán)關系負責各級子企業(yè)財務決算報告的組織,、收集、審核,、匯總,、合并等工作，并按規(guī)定及時將企業(yè)年度財務決算報告報送國資委,。




第三十五條 企業(yè)向國資委報送的年度財務決算報告應當做到“統(tǒng)一編報口徑,、統(tǒng)一編報格式,、統(tǒng)一編報要求”。



 （一）符合國資委規(guī)定的報表格式,、指標口徑要求,；



 （二）使用統(tǒng)一下發(fā)的財務決算報表軟件填報各項財務決算數(shù)據(jù)；



 （三）按照要求報送紙質(zhì)文件和電子文檔的財務決算報表,、報表附注,、財務情況說明書、審計報告及國有資本保值增值說明等資料,。




第三十六條 企業(yè)財務決算報告的報送級次如下：



 （一）企業(yè)集團除報送企業(yè)合并財務決算報告外,，還應當報送企業(yè)總部及二級子企業(yè)的分戶財務決算報告，二級以下子企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)應當并入第二級子企業(yè)報送,；



 設立境外子企業(yè)的企業(yè)集團,，應當報送境外子企業(yè)的分戶財務決算報告；



 （二）企業(yè)總部設立在境外的企業(yè)集團,，除報送合并財務決算報告外,，還應當報送企業(yè)總部及所屬二級以上子企業(yè)的分戶財務決算報告；



 （三）級次劃分特殊的企業(yè)集團財務決算報告報送級次由國資委另行規(guī)定,。




第三十七條 企業(yè)財務決算報告具體內(nèi)容如下：



 （一）企業(yè)集團（含企業(yè)總部設在境外企業(yè)集團）應當報送合并財務決算報告（含報表附注,、財務情況說明書、國有資本保值增值情況說明等材料）和審計報告的紙質(zhì)文件及電子文檔,；



 （二）企業(yè)集團總部及二級子企業(yè)應當報送財務決算報告（含報表附注,、財務情況說明書、國有資本保值增值情況說明等材料）和審計報告的電子文檔,；



 （三）企業(yè)集團應當附報三級子企業(yè)年度財務決算報表的電子文檔,。




第三十八條 企業(yè)應當以正式文函向國資委報送財務決算報告。文函主要包括下列內(nèi)容：



 （一）年度財務決算工作組織情況,；



 （二）企業(yè)年度間主要財務決算數(shù)據(jù)的變化情況,；



 （三）納入企業(yè)財務決算合并的范圍；



 （四）對于被出具非標準無保留意見審計報告的企業(yè),，應當對有關情況進行說明,；



 （五）需要說明的其它有關情況。




第三十九條 企業(yè)財務決算報告應當加蓋企業(yè)公章,，并由企業(yè)的法定代表人,、總會計師或主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人簽名并蓋章,。



 企業(yè)報送的財務決算報告及附送的各類資料應當按順序裝訂成冊,，材料較多時應當編排目錄，注明備查材料頁碼。




第四十條 企業(yè)主要負責人,、總會計師或主管會計工作的負責人等應當對企業(yè)編制的財務決算報告真實性,、完整性負責。承辦企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師對其出具的審計報告真實性,、合法性負責,。




第四十一條 企業(yè)報送財務決算報告后，國資委應當在規(guī)定時間內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,、財務狀況及經(jīng)營成果進行核批,，并依據(jù)核批后的財務決算報告進行企業(yè)負責人業(yè)績考核、企業(yè)績效評價和企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果確認等工作,，有關辦法另行制定,。




第七章 罰 則




第四十二條 企業(yè)報送的財務決算報告內(nèi)容不完整、信息披露不充分,，或者數(shù)據(jù)差錯較大,，造成財務決算不實，以及財務決算報告不符合規(guī)范要求的,，由國資委責令其重新編報,，并予以通報批評。




第四十三條 在財務決算編制工作中弄虛作假,、提供虛假財務信息,，以及嚴重故意漏報、瞞報,，尚不構(gòu)成犯罪嫌疑的,，由國資委責令改正，并依照《中華人民共和國會計法》,、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律法規(guī)予以處罰,；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理,。




第四十四條 會計師事務所及注冊會計師在企業(yè)財務決算報告審計工作中參與做假賬,，或者在審計程序、審計內(nèi)容,、審計方法等方面存在嚴重問題和缺陷,，造成審計結(jié)論失實的，國資委應當禁止其今后承辦企業(yè)財務決算審計業(yè)務,，并通報或者會同有關部門依法查處；有犯罪嫌疑的,，依法移送司法機關處理,。




第四十五條 國資委相關工作人員在對企業(yè)財務決算信息的收集、匯總,、審核和管理過程中徇私舞弊,，造成重大工作過失或者泄露國家機密或企業(yè)商業(yè)秘密的,，依法給予行政處分；有犯罪嫌疑的,，依法移送司法機關處理,。




第八章 附 則




第四十六條 各省、自治區(qū),、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以參照本辦法,，制定本地區(qū)相關工作規(guī)范。




第四十七條 本辦法自公布之日起施行,。