• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財政部令第24號
• 【發(fā)布日期】2005-01-18
• 【生效日期】2005-03-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】法律圖書館新法規(guī)速遞
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法

會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法

(財政部令第24號)





 《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》已經(jīng)部務(wù)會議討論通過，現(xiàn)予公布,，自2005年3月1日起施行,。



部 長 ：金人慶

二○○五年一月十八日





會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法




第一章 總則




第一條 為規(guī)范會計師事務(wù)所的審批，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)督,，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展,，根據(jù)《
中華人民共和國注冊會計師法》及相關(guān)法律，制定本辦法,。




第二條 財政部和省,、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）審批和監(jiān)督會計師事務(wù)所,，適用本辦法,。




第三條 財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平,、公正,、便民、高效的原則，依法審批會計師事務(wù)所,，監(jiān)督會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動,。




第四條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律,、行政法規(guī),，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范,。




第五條 會計師事務(wù)所,、注冊會計師依法獨(dú)立、客觀,、公正執(zhí)業(yè),，受法律保護(hù)，任何單位和個人不得違法干預(yù),。




第二章 會計師事務(wù)所的設(shè)立




第六條 注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所,。




第七條 設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）有2名以上的合伙人,；



 （二）有書面合伙協(xié)議,；



 （三）有會計師事務(wù)所的名稱；



 （四）有固定的辦公場所,。




第八條 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）有5名以上的股東；



 （二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員,；



 （三）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；



 （四）有股東共同制定的章程,；



 （五）有會計師事務(wù)所的名稱,；



 （六）有固定的辦公場所。




第九條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東,，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）持有中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）,；



 （二）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；



 （三）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰,；



 （四）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：



 1、審查企業(yè)會計報表,，出具審計報告,；



 2、驗(yàn)證企業(yè)資本,，出具驗(yàn)資報告,；



 3、辦理企業(yè)合并、分立,、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),，出具有關(guān)的報告；



 4,、法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。



 （五）成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料,、欺騙,、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定,。




第十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立主任會計師,。



 合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔(dān)任。



 有限責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任,，法定代表人由股東擔(dān)任,。




第十一條 注冊會計師在成為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應(yīng)當(dāng)在省,、自治區(qū),、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）辦理完從原會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東,，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律,、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),。




第十二條 會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定,。未經(jīng)同意，會計師事務(wù)所不得使用包含其他會計師事務(wù)所字號的名稱,。




第十三條 設(shè)立會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設(shè)立的會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門批準(zhǔn),。




第十四條 申請設(shè)立會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)向省級財政部門提交下列材料：



 （一）設(shè)立會計師事務(wù)所申請表（附表1）；



 （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）,；



 （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）,；



 （四）工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件；



 （五）全體合伙人或者全體股東現(xiàn)所在的省級注冊會計師協(xié)會為其出具的從事本辦法第九條第（四）項規(guī)定的審計業(yè)務(wù)情況的證明,、已轉(zhuǎn)出原會計師事務(wù)所證明,，若合伙人或者股東為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東的，還應(yīng)提交退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明,；



 （六）會計師事務(wù)所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件,；



 （七）書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程,；



 （八）辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。



 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所,，還應(yīng)當(dāng)提交驗(yàn)資證明,。



 因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，還應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議,。



 申請人應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé),。




第十五條 省級財政部門批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：



 （一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查,，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符,。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容,。對申請材料齊全,、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理,。受理申請或者不予受理申請,，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。



 （二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查,，并將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人或者股東執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示,。



 （三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所的決定。



 （四）作出批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所決定的,，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件,、頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,，并予以公告,。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項：



 1、會計師事務(wù)所的名稱和組織形式,；



 2,、會計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名,；



 3、會計師事務(wù)所主任會計師的姓名,；



 4、有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本,；



 5,、會計師事務(wù)所的辦公場所；



 6,、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍,。



 省級財政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。



 省級財政部門作出不予批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所決定的,，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人,。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。




第十六條 省級財政部門作出批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所決定的,，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報送財政部,、中國注冊會計師協(xié)會：



 （一）批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)情況表（附表4）；



 （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）,。



 財政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起30日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。




第十七條 經(jīng)省級財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記手續(xù),。




第十八條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所辦理完工商登記手續(xù)之日起60日內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該會計師事務(wù)所的手續(xù)。



 注冊會計師在未辦理完轉(zhuǎn)入手續(xù)以前,，不得在新設(shè)立的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè),。




第十九條 因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所，按照本辦法設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定辦理,。




第三章 會計師事務(wù)所分所的設(shè)立




第二十條 會計師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定設(shè)立分所,。




第二十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財務(wù),、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、質(zhì)量控制等方面對其設(shè)立的分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任,。




第二十二條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所,，應(yīng)當(dāng)由分所所在地的省級財政部門批準(zhǔn)。




第二十三條 設(shè)立分所的會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）依法成立3年以上,，內(nèi)部管理制度健全；



 （二）注冊會計師數(shù)量（不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師）不低于50名,；



 （三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣300萬元,，合伙會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣150萬元；



 （四）申請設(shè)立分所前3年內(nèi)該會計師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰,。



 因合并或者分立新設(shè)的會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所的,，其成立時間可以合并或者分立前會計師事務(wù)所的成立時間為準(zhǔn)。




第二十四條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所,，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）分所負(fù)責(zé)人為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東,；



 （二）至少有5名注冊會計師（含分所負(fù)責(zé)人）；



 （三）有固定的辦公場所,。




第二十五條 分所的名稱應(yīng)當(dāng)采用“會計師事務(wù)所名稱＋分所所在行政區(qū)劃名＋分所”的形式,。




第二十六條 會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)向擬設(shè)立分所所在地的省級財政部門提交下列材料：



 （一）會計師事務(wù)所設(shè)立分所申請表（附表5）,；



 （二）會計師事務(wù)所全體合伙人或者股東會作出的設(shè)立分所的決議,；



 （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）,；



 （四）會計師事務(wù)所上年度資產(chǎn)負(fù)債表；



 （五）會計師事務(wù)所擬設(shè)立的分所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件,；



 （六）會計師事務(wù)所對分所的管理辦法,；



 （七）分所辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。



 合并后的會計師事務(wù)所于合并當(dāng)年提出設(shè)立分所的,，不需要提交前款第（四）項規(guī)定的材料,，但應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議和合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表。




第二十七條 省級財政部門批準(zhǔn)會計師事務(wù)所設(shè)立分所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理,。



 跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的,，分所所在地的省級財政部門應(yīng)當(dāng)就設(shè)立該分所的會計師事務(wù)所是否符合本辦法第二十三條規(guī)定的條件，征求該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門的意見,。該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)回復(fù)意見,。



 省級財政部門應(yīng)當(dāng)自受理設(shè)立分所申請之日起20日內(nèi)作出是否批準(zhǔn)的決定。批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所分所的,，應(yīng)當(dāng)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件,、頒發(fā)會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，并將批準(zhǔn)文件抄報財政部,、中國注冊會計師協(xié)會,。



 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，批準(zhǔn)設(shè)立分所的省級財政部門還應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件抄送會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門及省級注冊會計師協(xié)會,。




第二十八條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所經(jīng)省級財政部門批準(zhǔn)后,，應(yīng)當(dāng)依法辦理分所工商登記手續(xù)。




第四章 會計師事務(wù)所的變更,、終止




第二十九條 會計師事務(wù)所發(fā)生下列事項之一的,，應(yīng)當(dāng)自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案：



 （一）變更會計師事務(wù)所名稱、辦公場所（在省級行政區(qū)劃內(nèi)）,、主任會計師,；



 （二）變更合伙會計師事務(wù)所合伙人；



 （三）變更有限責(zé)任會計師事務(wù)所注冊資本,、股東,。



 會計師事務(wù)所變更分所名稱、負(fù)責(zé)人,、辦公場所,，或者撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當(dāng)自作出決議之日起20日內(nèi)同時向會計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門備案,。




第三十條 會計師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第二十九條所列變更事項之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地的省級財政部門報送下列備案材料：



 （一）會計師事務(wù)所變更事項情況表（附表6）或者會計師事務(wù)所分所變更事項情況表（附表7）,；



 （二）變更后的情況符合本辦法第七條至第十二條,、第二十四條和第二十五條規(guī)定的證明材料,。




第三十一條 會計師事務(wù)所及其設(shè)立的分所變更名稱的，應(yīng)當(dāng)同時向會計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門備案,，提交工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件,，交回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書,。



 會計師事務(wù)所撤銷已設(shè)立的分所,，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所及其分所所在地省級財政部門報送會計師事務(wù)所撤銷分所情況表（附表8），并交回會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書,。



 省級財政部門收到會計師事務(wù)所撤銷分所情況表或者換發(fā)執(zhí)業(yè)證書后,，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況予以公告。




第三十二條 因合并或者分立存續(xù)的會計師事務(wù)所,，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二十九條至第三十一條的規(guī)定向所在地的省級財政部門備案,。




第三十三條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當(dāng)由遷入地的省級財政部門批準(zhǔn),。




第三十四條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所,，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：



 （一）符合法定設(shè)立條件；



 （二）申請遷移時未正在接受財政部或省級財政部門檢查,，或者中國注冊會計師協(xié)會或省級注冊會計師協(xié)會調(diào)查,。




第三十五條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所， 應(yīng)當(dāng)向遷入地省級財政部門提交下列材料：



 （一）會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移申請表（附表9）,；



 （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）,；



 （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）；



 （四）書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程,；



 （五）全體合伙人或者股東的注冊會計師證書復(fù)印件,；



 （六）遷入地辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件；



 （七）全體合伙人或者股東會作出的遷移辦公場所決議,。



 遷移同時需要變更會計師事務(wù)所名稱的,，還應(yīng)當(dāng)提交遷入地的工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件。




第三十六條 省級財政部門批準(zhǔn)會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理,。



 遷入地的省級財政部門應(yīng)當(dāng)就該會計師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規(guī)定的條件,，征求遷出地的省級財政部門的意見。遷出地的省級財政部門應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)回復(fù)意見,。



 省級財政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)作出決定,。批準(zhǔn)會計師事務(wù)所遷入的，應(yīng)當(dāng)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件,、換發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,，并在30日內(nèi)與遷出地的省級財政部門辦理該會計師事務(wù)所檔案材料的移交手續(xù)。



 省級財政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件還應(yīng)當(dāng)抄報財政部,、中國注冊會計師協(xié)會,，抄送遷出地的省級財政部門和省級注冊會計師協(xié)會,。




第三十七條 經(jīng)批準(zhǔn)跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的會計師事務(wù)所設(shè)有分所的，應(yīng)當(dāng)向其分所所在地的省級財政部門備案,，并交回原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書,。省級財政部門應(yīng)當(dāng)為其換發(fā)新的會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。




第三十八條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請的辦公場所將申請設(shè)立會計師事務(wù)所,、會計師事務(wù)所分所和跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的條件,、應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、批準(zhǔn)的程序及期限予以公示,。




第三十九條 會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議,，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自簽訂協(xié)議之日起20日內(nèi),，通過所在地的省級財政部門向財政部,、中國注冊會計師協(xié)會報送會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表（附表10 ）以及會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽定的協(xié)議復(fù)印件。




第四十條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)終止：



 （一）合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn),，自愿解散；



 （二）全體合伙人或者股東會決議解散,；



 （三）因合并或者分立解散,；



 （四）被依法宣告破產(chǎn)；



 （五）被依法注銷,、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照,；



 （六）被依法撤銷或者撤回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書；



 （七）法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形,。




第四十一條 會計師事務(wù)所發(fā)生應(yīng)當(dāng)終止的情形時，應(yīng)當(dāng)分別向會計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門備案,，報送會計師事務(wù)所終止情況表（附表11）,，同時交回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。



 會計師事務(wù)所終止,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律,、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行清算。




第四十二條 省級財政部門收到會計師事務(wù)所報送的會計師事務(wù)所終止情況表并收回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書后,，應(yīng)當(dāng)將會計師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告,。




第五章 監(jiān)督檢查




第四十三條 財政部和省級財政部門依法對下列事項實(shí)施監(jiān)督檢查：



 （一）會計師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況；



 （二）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況,；



 （三）會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況,；



 （四）會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；



 （五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項,。




第四十四條 財政部和省級財政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財政檢查工作的有關(guān)規(guī)定,，不得妨礙會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動，不得索取或者收受財物,，不得謀取其他利益；應(yīng)當(dāng)在認(rèn)定事實(shí)清楚,、證據(jù)確鑿,、定性準(zhǔn)確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理,。




第四十五條 財政部和省級財政部門在開展檢查過程中,，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查,。




第四十六條 財政部和省級財政部門及被聘用的專業(yè)人員對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù),。




第四十七條 財政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對省級財政部門監(jiān)督、指導(dǎo)注冊會計師,、會計師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查,。



 省級財政部門應(yīng)當(dāng)建立信息報告制度，對會計師事務(wù)所,、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部,。




第四十八條 會計師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應(yīng)在20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案,，由所在地的省級財政部門責(zé)令其在60日內(nèi)整改,。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達(dá)到設(shè)立條件的，由所在地的省級財政部門撤回設(shè)立許可,。




第四十九條 會計師事務(wù)所和注冊會計師存在下列情形之一的,，財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查：



 （一）被投訴或者舉報的；



 （二）未保持設(shè)立條件的,；



 （三）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的,；



 （四）采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。




第五十條 財政部和省級財政部門可以對會計師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查,，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機(jī)關(guān)或檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查,。



 調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)送還并保持完整。




第五十一條 財政部和省級財政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中,，可以要求會計師事務(wù)所和注冊會計師說明有關(guān)情況,，調(diào)閱會計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查,、詢問,、取證和核實(shí)有關(guān)情況。




第五十二條 會計師事務(wù)所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查,，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料,，不得拒絕,、阻撓、逃避檢查,，不得謊報,、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料,。



 會計師事務(wù)所或者注冊會計師有明顯轉(zhuǎn)移,、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，財政部和省級財政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存,。




第五十三條 對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法違規(guī)行為,，財政部和省級財政部門可以在作出行政處罰決定后予以公告。




第五十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前,，向所在地的省級財政部門報送下列材料：



 （一）會計師事務(wù)所基本情況表（附表12）和會計師事務(wù)所分所基本情況表（附表13）,；



 （二）會計師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度利潤表；



 （三）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）,；



 （四）對分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說明,；



 （五）會計師事務(wù)所出具審計報告情況表（附表14）；



 （六）會計師事務(wù)所及其注冊會計師接受業(yè)務(wù)檢查,、被處罰情況,；



 （七）會計師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。



 會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的,，還應(yīng)當(dāng)報送上年度與境外會計師事務(wù)所,、境外會計師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務(wù)的情況。



 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)有分所的,，還應(yīng)當(dāng)將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門,。




第五十五條 省級財政部門收到會計師事務(wù)所按照本辦法第五十四條的規(guī)定報送的材料后，應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所及其分所保持設(shè)立條件等情況進(jìn)行匯總,，并于6月30日之前報財政部,、中國注冊會計師協(xié)會。




第五十六條 會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則的要求,，在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù),，形成審計意見,，出具審計報告，不得有下列行為：



 （一）在未履行必要的審計程序,，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告,；



 （二）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；



 （三）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題,，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?


 （四）未實(shí)施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度,，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿；



 （五）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,、規(guī)則的其他行為,。



 會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：



 （一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的,；



 （二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；



 （三）因委托人有其他不合理要求,，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。




第五十七條 注冊會計師不得有下列行為：



 （一）在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間,，在法律,、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi),，買賣被審計單位的股票,、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；



 （二）索取,、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物,，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益,；



 （三）接受委托催收債款,；



 （四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；



 （五）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù),；



 （六）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù),；



 （七）違反法律、行政法規(guī)的其他行為,。




第五十八條 會計師事務(wù)所不得有下列行為：



 （一）未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所,；



 （二）向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關(guān)材料；



 （三）雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師,，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止,；



 （四）允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止,；



 （五）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù),；



 （六）采取強(qiáng)迫、欺詐等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),；



 （七）承辦與自身規(guī)模,、執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險能力不匹配的業(yè)務(wù)；



 （八）違反法律,、行政法規(guī)的其他行為,。




第六章 法律責(zé)任




第五十九條 會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反本辦法規(guī)定的，由財政部或者省級財政部門依法給予行政處罰,；違法情節(jié)輕微,，沒有造成危害后果的，可以采取下達(dá)關(guān)注函等方式進(jìn)行處理或移送注冊會計師協(xié)會處理,。




第六十條 申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請的,，省級財政部門不予受理或者不予批準(zhǔn)，并給予警告,。




第六十一條 會計師事務(wù)所及其分所采取欺騙,、賄賂等不正當(dāng)手段獲得批準(zhǔn)設(shè)立的，由所在地的省級財政部門予以撤銷,。




第六十二條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的,，責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告：



 （一）會計師事務(wù)所設(shè)立后合伙人或者股東未在規(guī)定時間內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該所手續(xù)的,；



 （二）未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)事項備案手續(xù)的,；



 （三）對分所的人事、財務(wù),、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、質(zhì)量控制等不實(shí)施統(tǒng)一管理的；



 （四）違反《中華人民共和國注冊會計師法》第三十二條規(guī)定的,；



 （五）違反本辦法第十條,、第五十八條規(guī)定的。




第六十三條 會計師事務(wù)所向財政部或者省級財政部門隱瞞有關(guān)情況,、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動情況的真實(shí)材料的,，給予警告。




第六十四條 會計師事務(wù)所違反本辦法第五十六條規(guī)定的,，給予警告,，沒收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的,，可以暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。




第六十五條 注冊會計師違反本辦法第五十六條規(guī)定的,，給予警告,；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書,。



 注冊會計師違反本辦法第五十七條規(guī)定的,，責(zé)令限期改正,，逾期不改正的予以公告。




第六十六條 會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反本辦法第五十六條的規(guī)定,，故意出具虛假的審計報告,、驗(yàn)資報告，構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。




第六十七條 公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準(zhǔn),，擅自從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)的，給予警告,，并責(zé)令其停止違法活動,，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的,，可以并處1倍以上5倍以下的罰款,。




第六十八條 財政部或者省級財政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè),、吊銷注冊會計師證書或者撤銷會計師事務(wù)所的決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利,；當(dāng)事人要求聽證的,，應(yīng)當(dāng)按照《財政部行政處罰聽證實(shí)施辦法》的規(guī)定組織聽證。




第六十九條 當(dāng)事人對財政部或者省級財政部門審批和監(jiān)督行為不服的,，可依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟,。




第七十條 財政部或者省級財政部門的工作人員在實(shí)施審批和監(jiān)督過程中，濫用職權(quán),、玩忽職守,、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的,，依法給予行政處分,。




第七章 附則




第七十一條 本辦法規(guī)定的批準(zhǔn)、備案期限均以工作日計算,，不含法定節(jié)假日,。




第七十二條 本辦法有關(guān)申請材料規(guī)定中所指的“注冊會計師證書復(fù)印件”均包括所有記錄頁的復(fù)印件。




第七十三條 境外人員申請設(shè)立會計師事務(wù)所適用本辦法,。




第七十四條 本辦法施行前批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項,，其變更后的情況應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。




第七十五條 本辦法自2005年3月1日起施行,。自本辦法施行之日起,，以下文件同時廢止：《
合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》[（93）財會協(xié)字第110號],、《
財政部關(guān)于明確合伙會計師事務(wù)所審批權(quán)限的通知》（財會協(xié)字[1997]46號）、《
違反注冊會計師法處罰暫行辦法》（財法字[1998]1號）,、《財政部關(guān)于會計師（審計）事務(wù)所終止的若干事項的通知》（財會協(xié)字[1998]23號）,、《
有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批辦法》（財會協(xié)字[1998]55號）、《注冊會計師證書及事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書管理暫行辦法》（財協(xié)字[1998]35號）,、《財政部關(guān)于有限責(zé)任會計師事務(wù)所出資人資格有關(guān)問題的復(fù)函》（財協(xié)字[1999]140號）、《
會計師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]27號）,、《
會計師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]28號）,、《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所設(shè)立分所有關(guān)問題的通知》（財會[2000]1017號）、《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所的股東離開事務(wù)所后是否繼續(xù)享有股東資格的批復(fù)》（財會[2001]1014號）,、《財政部關(guān)于會計師事務(wù)所跨省設(shè)立分所有關(guān)注冊管理事項的通知》（財會[2001]1024號）