• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則。




第二條 生物資產(chǎn),，是指有生命的動物和植物,。




第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn),。



 消耗性生物資產(chǎn),，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),，包括生長中的大田作物,、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等,。



 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等,。



 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù),、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等,。




第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：



 （一）收獲后的農(nóng)產(chǎn)品,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號――存貨》。



 （二）與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》,。




第二章 確認(rèn)和初始計量




第五條 生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：



 （一）企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn),；



 （二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè),；



 （三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。




第六條 生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量,。




第七條 外購生物資產(chǎn)的成本,，包括購買價款、相關(guān)稅費,、運輸費,、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出,。




第八條 自行栽培、營造,、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：



 （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子,、肥料,、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出,。



 （二）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費,、營林設(shè)施費,、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出,。



 （三）自行繁殖的育肥畜的成本,，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出,。



 （四）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料,、肥料等材料費,、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。




第九條 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：



 （一）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費,、營林設(shè)施費,、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出,。



 （二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出,。



 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的,，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或出租,。




第十條 自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費,、撫育費,、森林保護(hù)費,、營林設(shè)施費、良種試驗費,、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定,。




第十一條 應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號――借款費用》處理,。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用,，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化。




第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。




第十三條 天然起源的生物資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定,。




第十四條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號――非貨幣性資產(chǎn)交換》,、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號――債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號――企業(yè)合并》確定。




第十五條 因擇伐,、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。



 生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù),、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。




第三章 后續(xù)計量




第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十七條至第二十一條的規(guī)定對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,，但本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定的除外。




第十七條 企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊,，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。




第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì),、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法,?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法,、產(chǎn)量法等,。



 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。但是,，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。




第十九條 企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命,，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,；



 （二）該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老,、經(jīng)濟(jì)林老化等,；



 （三）該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降,、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等,。




第二十條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,。



 使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號――會計政策,、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法,。




第二十一條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害,、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額,，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,，并計入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額,，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號――存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號――資產(chǎn)減值》確定,。



 消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。



 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,，不得轉(zhuǎn)回,。



 公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。




第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量,。



 采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：



 （一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；



 （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計,。




第四章 收獲與處置




第二十三條 對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時,，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法,、蓄積量比例法,、輪伐期年限法等。




第二十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本,，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費,、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法,、個別計價法,、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法,，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本,。



 收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號――存貨》



 處理,。




第二十五條 生物資產(chǎn)改變用途后的成本,，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時



 的賬面價值確定。




第二十六條 生物資產(chǎn)出售,、盤虧或死亡,、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置



 收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期損益,。




第五章 披露




第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：



 （一）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值,。



 （二）各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計凈殘值、折舊方法,、累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額,。



 （三）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量,。



 （四）用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價值,。



 （五）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施。




第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：



 （一）因購買而增加的生物資產(chǎn),；



 （二）因自行培育而增加的生物資產(chǎn),；



 （三）因出售而減少的生物資產(chǎn)；



 （四）因盤虧或死亡,、毀損而減少的生物資產(chǎn),；



 （五）計提的折舊及計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,；



 （六）其他變動。