• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準則第8號――資產減值

企業(yè)會計準則第8號――資產減值






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范資產減值的確認,、計量和相關信息的披露，根據《
企業(yè)會計準則――基本準則》,，制定本準則,。




第二條 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值,。



 本準則中的資產,，除了特別規(guī)定外，包括單項資產和資產組,。



 資產組,，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。




第三條 下列各項適用其他相關會計準則：



 （一）存貨的減值,，適用《企業(yè)會計準則第1 號――存貨》,。



 （二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業(yè)會計準則第3 號――投資性房地產》,。



 （三）消耗性生物資產的減值,，適用《企業(yè)會計準則第5 號――生物資產》。



 （四）建造合同形成的資產的減值,，適用《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》,。



 （五）遞延所得稅資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第18 號――所得稅》,。



 （六）融資租賃中出租人未擔保余值的減值,，適用《企業(yè)會計準則第21 號――租賃》。



 （七）《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產的減值,，適用《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》,。



 （八）未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27 號――石油天然氣開采》,。




第二章 可能發(fā)生減值資產的認定




第四條 企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象,。



 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象,，每年都應當進行減值測試,。




第五條 存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：



 （一）資產的市價當期大幅度下跌,，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌,。



 （二）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,，從而對企業(yè)產生不利影響,。



 （三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,，導致資產可收回金額大幅度降低,。



 （四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。



 （五）資產已經或者將被閑置,、終止使用或者計劃提前處置,。



 （六）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等,。



 （七）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象,。




第三章 資產可收回金額的計量




第六條 資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額,。



 可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。



 處置費用包括與資產處置有關的法律費用,、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,。




第七條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值,，就表明資產沒有發(fā)生減值,，不需再估計另一項金額。




第八條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額,，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定,。



 不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定,。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定,。



 在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎,，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額,，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。



 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的,，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額,。




第九條 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量,，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定,。



 預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量,、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。




第十條 預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：



 （一）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。



 （二）為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）,。



 該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出,。



 （三）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的,、減去預計處置費用后的金額,。




第十一條 預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計,。



 預計資產的未來現(xiàn)金流量,，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎,。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,，可以以遞增的增長率為基礎,。



 建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,，可以涵蓋更長的期間,。



 在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外,，不應當超過企業(yè)經營的產品,、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,，或者該資產所處市場的長期平均增長率,。




第十二條 預計資產的未來現(xiàn)金流量，應當以資產的當前狀況為基礎,，不應當包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。



 預計資產的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量,。



 企業(yè)已經承諾重組的,，在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數,，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,，通常應當根據企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計,；因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數應當根據《企業(yè)會計準則第13 號