• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù),、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。


第三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度,，以合理保證：

 （一）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī),、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則,、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（以下分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則,、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,；本準(zhǔn)則將審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則,、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）的規(guī)定,；

 （二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?
 項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師,。


第四條 質(zhì)量控制制度包括會計師事務(wù)所為實現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策,，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的必要程序。


第五條 會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時,，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素,。




第二章 質(zhì)量控制制度的要素




第六條 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：

 （一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

 （二）職業(yè)道德規(guī)范,；

 （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,；

 （四）人力資源；

 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,；

 （六）業(yè)務(wù)工作底稿,；

 （七）監(jiān)控。


第七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,，并傳達(dá)到全體人員,。




第三章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任




第八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。


第九條 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá),，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

 （一）按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；

 （二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

第十條 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

 （一）合理確定管理責(zé)任,，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

 （二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價,、薪酬及晉升的政策和程序,；

 （三）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄,。


第十一條 受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員,，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任,。




第四章 職業(yè)道德規(guī)范




第十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

 職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所及其人員恪守客觀,、公正的原則,，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密,。


第十三條 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性,，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：

 （一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

 （二）教育和培訓(xùn),；

 （三）監(jiān)控,；

 （四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

 獨(dú)立性對于鑒證業(yè)務(wù)非常重要,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序,，以保持獨(dú)立性。


第十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員,，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性,。

 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會計師事務(wù)所能夠：

 （一）向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求,；

 （二）識別和評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅,，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時，解除業(yè)務(wù)約定,。


第十五條 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

 （一）項目負(fù)責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息,，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響,；

 （二）會計師事務(wù)所人員立即向會計師事務(wù)所報告對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動,；

 （三）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息,，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

 會計師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息,，有助于：

 （一）會計師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求,；

 （二）會計師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄；

 （三）會計師事務(wù)所針對已識別的對獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆印?

第十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況,，并采取適當(dāng)行動予以解決。

 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

 （一）所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員,，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所,；

 （二）會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負(fù)責(zé)人,，以及需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員,；

 （三）項目負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員,，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員,，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動,，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。


第十七條 會計師事務(wù)所和相關(guān)項目負(fù)責(zé)人采取的適當(dāng)行動,，包括采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受的水平,，或解除業(yè)務(wù)約定。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn),。


第十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函,。


第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅：

 （一）建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),，以便確定是否需要采取防護(hù)措施,，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；

 （二）對所有的上市公司財務(wù)報表審計,，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人,。


第二十條 在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

 （一）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì),，包括涉及公眾利益的范圍,；

 （二）高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。




第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持




第二十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,，以合理保證只有在下列情況下,，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

 （一）已考慮客戶的誠信,，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

 （二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì),、專業(yè)勝任能力,、時間和資源；

 （三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范,。

 在接受新客戶的業(yè)務(wù)前,，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取本條前款第（一）項至第（三）項的信息,。

 當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。


第二十二條 針對有關(guān)客戶的誠信,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：

 （一）客戶主要股東,、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù),；

 （二）客戶的經(jīng)營性質(zhì),；

 （三）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度,；

 （四） 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平,；

 （五）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

 （六）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象,；

 （七）變更會計師事務(wù)所的原因,。


第二十三條 會計師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：

 （一）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通,，并與其討論,；

 （二）向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu),、金融機(jī)構(gòu),、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

 （三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息,。


第二十四條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì),、專業(yè)勝任能力、時間和資源時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項,，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：

 （一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

 （二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗,，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力,；

 （三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

 （四）在需要時,，是否能夠得到專家的幫助,；

 （五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核,，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

 （六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù),。


第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時,，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。

 如果識別出潛在的利益沖突,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng),。


第二十六條 在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項,，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響,。


第二十七條 如果會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù),，針對保持該項業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 （一）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告,；

 （二）解除該項業(yè)務(wù)約定,，或同時解除該項業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。


第二十八條 會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

 （一）與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動,；

 （二）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論,；

 （三）考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定,，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除的情況及原因,；

 （四）記錄重大事項及其咨詢情況,、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。




第六章 人 力 資 源




第二十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

第三十條 會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：

 （一）招聘；

 （二）業(yè)績評價,；

 （三）人員素質(zhì),；

 （四）專業(yè)勝任能力；

 （五）職業(yè)發(fā)展,；

 （六）晉升,；

 （七）薪酬；

 （八）人員需求預(yù)測,。


第三十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序,，以選擇正直的,、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。


第三十二條 會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

 （一）職業(yè)教育,；

 （二）職業(yè)發(fā)展,，包括培訓(xùn)；

 （三）工作經(jīng)驗,；

 （四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo),。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助,，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,。


第三十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價、薪酬及晉升程序,，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵,。

 業(yè)績評價、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：

 （一）使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望,；

 （二）向人員提供業(yè)績,、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；

 （三）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑,，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒,。


第三十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負(fù)責(zé)人。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，明確下列要求：

 （一）將項目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員,；

 （二）項目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力,、權(quán)限和時間,；

 （三）清楚界定項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項目負(fù)責(zé)人,。


第三十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，監(jiān)控項目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項目負(fù)責(zé)人數(shù)量，以使項目負(fù)責(zé)人有足夠的時間履行職責(zé),。


第三十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì),、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

第三十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,。

 在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：

 （一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗,；

 （二）掌握法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,；

 （三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識,；

 （四）熟悉客戶所處的行業(yè),；

 （五）具有職業(yè)判斷能力；

 （六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序,。




第七章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行

第一節(jié) 指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核




第三十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),，使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

第三十九條 會計師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹,。這些文件針對的事項包括：

 （一）如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組,，使項目組了解工作目標(biāo)；

 （二）保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序,；

 （三）業(yè)務(wù)監(jiān)督,、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；

 （四）對已實施的工作,、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法,；

 （五）對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄；

 （六）保證所有的政策和程序是合時宜的,。


第四十條 項目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo),。

 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo),。


第四十一條 項目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括：

 （一）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程,；

 （二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作,，是否理解工作指令,，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；

 （三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案,；

 （四）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項,。


第四十二條 在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）工作是否已按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,；

 （二）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

 （三）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行,；

 （四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì),、時間和范圍；

 （五）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論,，并得以適當(dāng)記錄,；

 （六）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng),；

 （七）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn),。

 確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作,。



第二節(jié) 咨 詢




第四十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序,，以合理保證：

 （一）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

 （二）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢,；

 （三）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄,；

 （四）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員,，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論,，以解決疑難問題或爭議事項。


第四十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍,，鼓勵會計師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項進(jìn)行咨詢,。


第四十五條 項目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項,，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識,、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論,。

 項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時,，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟?

第四十六條 需要向外部咨詢的會計師事務(wù)所,，可以利用其他會計師事務(wù)所,、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù),，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作,。


第四十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì),，包括下列內(nèi)容：

 （一）尋求咨詢的事項,；

 （二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策,、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況,。



第三節(jié) 意 見 分 歧




第四十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧,。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行,。


第四十九條 只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告,。



第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核




第五十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論,。

 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

 （一）對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,；

 （二）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱,、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

 （三）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,。

 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前,，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。


第五十一條 會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核,。


第五十二條 在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

 （一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍,；

 （二）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險,；

 （三）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。


第五十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以規(guī)定：

 （一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì),、時間和范圍；

 （二）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn),；

 （三）對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求,。


第五十四條 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：

 （一）與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；

 （二）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告,，尤其考慮報告是否適當(dāng),；

 （三）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

 項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險,。

 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任,。


第五十五條 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價,；

 （二）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施,；

 （三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷,；

 （四）是否已就存在的意見分歧,、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論；

 （五）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況,；

 （六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項,；

 （七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作,，是否支持得出的結(jié)論；

 （八）擬出具的審計報告的適當(dāng)性,。

 在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時,，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。


第五十六條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核,，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決,。


第五十七條 如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決,，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告,。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告,。


第五十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

 （一）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限,；

 （二）在不損害其客觀性的前提下,，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。


第五十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長,、經(jīng)驗和權(quán)限,。


第六十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性,。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：

 （一）由項目負(fù)責(zé)人挑選；

 （二）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù),；

 （三）代替項目組進(jìn)行決策；

 （四）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形,。


第六十一條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目負(fù)責(zé)人可以向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢,。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，項目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事,，以使復(fù)核人員保持客觀性,。

 如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員,，擔(dān)當(dāng)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者,。

 具有適當(dāng)資格的外部人員是指會計師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人,。


第六十二條 小型會計師事務(wù)所在識別出需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后,，可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

 在聘請具有適當(dāng)資格的外部人員時,，小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定。


第六十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況,，包括：

 （一）有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

 （二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成,；

 （三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。




第八章 業(yè)務(wù)工作底稿




第六十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案,。


第六十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況,，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限,。

 對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi),。


第六十六條 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案,。


第六十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

 （一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密,；

 （二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性,；

 （三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

 （四）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿,。


第六十八條 除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：

 （一）取得客戶的授權(quán),；

 （二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為,；

 （三）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查,。


第六十九條 無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì),、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

 （一）使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成,、修改及復(fù)核的時間和人員；

 （二）在業(yè)務(wù)的所有階段,，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時,，保護(hù)信息的完整性；

 （三）防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；

 （四）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿,。


第七十條 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：

 （一）生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,，包括人工簽名,、交叉索引和有關(guān)注釋；

 （二）將掃描復(fù)制件,，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字,，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；

 （三）能夠檢索和打印掃描復(fù)制件,。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄,。


第七十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所的需要,。

 對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù),、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起,，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年,。


第七十二條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。

 會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容,，或摘錄部分工作底稿,，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù),，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性,。




第九章 監(jiān) 控




第七十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序,，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān),、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行,。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度,，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

 對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：

 （一）遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況,；

 （二）質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效,；

 （三）質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng),，以便會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。


第七十四條 對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施,，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性,。

 會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠,、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任,。


第七十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價：

 （一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施,，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；

 （二）與會計師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計,、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷,；

 （三）由會計師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正,。

 對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：

 （一）法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化,；

 （二）有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函,；

 （三）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn),；

 （四）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策,。


第七十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年,。在每個周期內(nèi),，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。

 周期性檢查的組織方式,，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排,，取決于下列主要因素：

 （一）會計師事務(wù)所的規(guī)模；

 （二）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布,；

 （三）前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果,；

 （四）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

 （五）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度,；

 （六）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險,。


第七十七條 會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組,。

 參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作,。

 在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控,。


第七十八條 小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。


第七十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響,，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

 （一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫?
 （二）該缺陷是系統(tǒng)性的,、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷,。


第八十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。


第八十一條 會計師事務(wù)所在評價各種缺陷后,，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：

 （一）采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施,；

 （二）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

 （三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序,；

 （四）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員,，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。


第八十二條 如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng),，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見,。


第八十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果,，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印?
 傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：

 （一）已實施的監(jiān)控程序,；

 （二）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論,；

 （三）系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施,。


第八十四條 向相關(guān)項目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷,，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的,。


第八十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項：

 （一）制定的監(jiān)控程序,，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；

 （二）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價,；

 （三）識別出的缺陷,，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù),。

 對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：

 （一）對法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況,；

 （二）質(zhì)量控制制度的設(shè)計是否適當(dāng),，運(yùn)行是否有效；

 （三）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守,，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

第八十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項的投訴和指控：

 （一）已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,；

 （二）未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度,。

 投訴和指控既可能源自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計師事務(wù)所外部。


第八十七條 作為處理投訴和指控過程的一部分,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道,，以使會計師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。


第八十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項,，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄,。

 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督,。必要時,，聘請法律專家參與調(diào)查工作。

 小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查,。


第八十九條 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運(yùn)行方面存在缺陷,，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十一條的規(guī)定采取適當(dāng)行動,。




第十章 記 錄




第九十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，對質(zhì)量控制制度各項要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。


第九十一條 在確定記錄的方式和內(nèi)容時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）會計師事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量,；

 （二）會計師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；

 （三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度,。

 會計師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式,。


第九十二條 會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況,。




第十一章 附 則




第九十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。