• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2004]88號(hào)
• 【發(fā)布日期】2004-07-08
• 【生效日期】2004-07-08
• 【失效日期】--
• 【文件來源】法律圖書館新法規(guī)速遞
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知

(國稅發(fā)[2004]88號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：



 為了加強(qiáng)對(duì)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理,，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號(hào)）和四個(gè)明傳電報(bào)，各地在執(zhí)行中又陸續(xù)反映了一些問題,。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)稅收問題明確如下：



 一,、在中華人民共和國境內(nèi)提供公路,、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)（包括內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸）的單位和個(gè)人適用《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試行辦法》）,。



 二、關(guān)于納稅人認(rèn)定問題



 （一）適用《試行辦法》從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人,。?



 （二）鐵路運(yùn)輸（包括中央、地方,、工礦及其他單位所屬鐵路）,、管道運(yùn)輸,、國際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路,、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定,，不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。?



 （三）《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》中有關(guān)代開票納稅人認(rèn)定和年審的規(guī)定停止執(zhí)行,。



 三,、關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問題



 （一）單位和個(gè)人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的，對(duì)其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù),，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后,，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。?



 （二）單位和個(gè)人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照超過三十日未向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的,，主管地方稅務(wù)局應(yīng)按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行處理,，在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后,，對(duì)其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，可為其代開貨物運(yùn)輸發(fā)票,。?



 （三）地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過程中,，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人（包括承包人、承租人,、掛靠人以及其他單位和個(gè)人）未辦理稅務(wù)登記的，符合稅務(wù)登記條件的,，必須依法辦理稅務(wù)登記,。



 四,、關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開具問題



 （一）按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位,、個(gè)人）,，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營業(yè)稅,，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅,，按營業(yè)稅稅款3%征收教育附加費(fèi)。同時(shí)按開票金額3.3%預(yù)征所得稅,，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算,。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算,。?



 在代開票時(shí)已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款,，在下一征期退稅,。具體退稅辦法按《國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 財(cái)政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》（國稅發(fā)〔2004〕47號(hào)）執(zhí)行。?



 （二）提供了貨物運(yùn)輸勞務(wù)但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,，憑單位證明或個(gè)人身份證在單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人車籍地由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。?



 （三）《試行辦法》第七條有關(guān)代開票納稅人在申請(qǐng)代開票時(shí)須提供《代開票納稅人資格證書》和承運(yùn)貨物時(shí)同貨主簽訂的承運(yùn)貨物合同或其他有效證明,，停止執(zhí)行,。



 五,、關(guān)于稅款核定征收問題



 （一）按照《試行辦法》的規(guī)定，對(duì)代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法,。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營業(yè)稅,；凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的,，代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。?



 （二）單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的,，可不進(jìn)行定期定額管理,，代開票時(shí)對(duì)其按次征稅。?



 （三）代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí),，為避免在代開票時(shí)按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對(duì)代開票納稅人可采取以下征收方法：?



 1,、在代開票時(shí)按開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅,、所得稅及附加,。?



 2,、代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定,。?



 3、代開票納稅人在繳納定額稅款時(shí),，如其在代開票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的,，不再繳納定額稅款,；如完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分,。



 六,、關(guān)于企業(yè)所得稅征收問題



 對(duì)2002年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征稅款,，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。



 七,、關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)營業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)問題



 代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入,，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。



 八,、關(guān)于物流勞務(wù)的征稅問題



 （一）利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)提供其他勞務(wù)（如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理,、包裝、倉儲(chǔ),、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù)）的單位（以下簡(jiǎn)稱物流勞務(wù)單位）,，凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的,，可以認(rèn)定為自開票納稅人,。



 （二）自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算,，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。?



 凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的,，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。?



 （三）代開票單位在為代開票物流勞務(wù)單位代開發(fā)票時(shí)也應(yīng)按照以上原則征稅（代征）并代開發(fā)票,。



 九、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)審核問題



 （一）地方稅務(wù)局在受理自開票納稅人納稅申報(bào)和中介機(jī)構(gòu)代開票清單及代征稅款時(shí),，要對(duì)其申報(bào)的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)以及繳納稅款數(shù)進(jìn)行核對(duì)。?



 （二）國家稅務(wù)局在受理增值稅一般納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí),，要嚴(yán)格核對(duì)其申報(bào)的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)是否一致，錄入的清單信息是否準(zhǔn)確,、規(guī)范。



 十,、關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題



 （一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。?



 （二）增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi),、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用,；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣,。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣,。?



 （三）增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣,。?



 （四）增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部?jī)?nèi)容,，對(duì)填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。?



 （五）增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi)。?



 （六）增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票,，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi),。



 十一、關(guān)于協(xié)調(diào)配合問題



 （一）地方稅務(wù)局要按照有關(guān)規(guī)定的要求,，將自開票納稅人和地方稅務(wù)局,、代開票中介機(jī)構(gòu)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的有關(guān)信息及時(shí)傳送給國家稅務(wù)局，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要建立密切,、暢通的信息交換制度,，切實(shí)落實(shí)好“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”。



 （二）地方稅務(wù)局要加強(qiáng)與交通管理部門的協(xié)作,，將納稅人認(rèn)定情況與交通管理部門發(fā)放的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證,、水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證情況進(jìn)行逐戶核對(duì)，凡對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人都要納入稅收管理,。



 十二,、關(guān)于代開票中介機(jī)構(gòu)管理問題



 地方稅務(wù)局要加強(qiáng)對(duì)代開票中介機(jī)構(gòu)的管理，不得隨意放寬代開票中介機(jī)構(gòu)的條件和范圍,。接受委托代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)必須按照《試行辦法》中的有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票,，代征和解繳稅款并按期向主管地方稅務(wù)局報(bào)送《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》。



 十三,、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。





國家稅務(wù)總局

二○○四年七月八日