• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]43號
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評估通用分析指標及其使用方法

納稅評估通用分析指標及其使用方法





 一、通用指標及功能

 （一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能?

 主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%,。?

 如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍,，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析,。?

 （二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能?

 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%,。?

 分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題,、是否錯誤使用存貨計價方法,、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題。?

 主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%,，其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入,。?

 主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入,、多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題。?

 （三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能?

 主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%,，其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用÷主營業(yè)務收入）×100%,。?

 與預警值相比，如相差較大,，可能存在多列費用問題,。?

 營業(yè)（管理、財務）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理,、財務）費?用-基?期營業(yè)（管理,、財務）費用〕÷基期營業(yè)（管理,、財務）費用×100%。

 如果營業(yè)（管理,、財務）費用變動率與前期相差較大,，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務）費用問題,。?

 成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%,。

 分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預警值相比較,，如相差較大,，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。?

 成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%,，其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+費用總額,。?

 與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常,，可能存在多列成本,、費用等問題。?

 稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額,、“三費”（職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額,、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費扣除限額）,、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額,、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額,、廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額,、財產(chǎn)損失扣除限額,、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額,、社會保險費扣除限額,、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等,。

 如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準,，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題,。

 （四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能?

 主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%,。?

 其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%。?

 上述指標若與預警值相比相差較大,，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計,、少計收入問題,。?

 稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額,。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題,。?

 營業(yè)外收支增減額,。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題,。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多,，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

 （五）資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能?

 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%,。?

 分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況,。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入,，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題,。?

 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

 存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%,。?

 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況,，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快,，而應納稅稅額減少,，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題,。?

 應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%,。?

 分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況,。如應收（付）賬款增長率增高,，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入,、虛增成本的問題,。?

 固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。?

 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值,，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題,。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因,。?

 資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%,，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額,。

 分析納稅人經(jīng)營活力,，判斷其償債能力,。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題,，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響,。?

 二、指標的配比分析?

 （一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

 正常情況下,，二者基本同步增長,。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大,、二者都為正時,，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題,。（3）當比值為負數(shù),，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題,。?

 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況,；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè),，應通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題,；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”,、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析,，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況,，應判斷存在少計收入問題。?

 （二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析

 正常情況下二者基本同步增長,比值接近1,。當比值〈1,且相差較大,，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題,；當比值〉1且相差較大，二者都為正時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù),，且前者為正后者為負時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題。?

 對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務收入變動率”指標,，對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析,，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況,，判斷是否存在少計收入的情況,；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初,、期末數(shù)額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況,，應判斷存在少計收入問題,；結(jié)合主營業(yè)務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題,。?

 （三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析

正常情況下,，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大,，二者都為負時,，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,；當比值〉1且相差較大,，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等題,；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題。

 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”,、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初,、期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況,，應判斷存在少計收入問題,；結(jié)合主營業(yè)務成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,、少計存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務費用率”,、“主營業(yè)務費用變動率”兩項指標進行分析,，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用,、財務費用,、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的,，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款,、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析,，以判斷財務費用增長是否合理,，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。?

 （四）主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

 當兩者比值大于1,，都為正時,，可能存在多列成本的問題；前者為正,，后者為負時,，視為異常，可能存在多列成本,、擴大稅前扣除范圍等問題,。?

 （五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、銷售利潤率配比分析

 綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率,，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0,，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時,，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高,，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入,、多列成本費用等問題,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0,，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時,，說明資產(chǎn)使用效率降低，導致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題,。?

 （六）存貨變動率,、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

 比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，可能存在隱匿銷售收入問題。