• 【發(fā)布單位】國家糧食局
• 【發(fā)布文號】國糧財〔2006〕85號
• 【發(fā)布日期】2006-06-08
• 【生效日期】2006-06-08
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家糧食局
• 【所屬類別】政策參考

國家糧食局關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定

國家糧食局關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定

(國糧財〔2006〕85號)





各省、自治區(qū),、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團糧食局：



 為配合糧食企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,，根據(jù)《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定，經(jīng)商財政部,，我局結(jié)合糧食業(yè)務(wù)特點,，對糧食企業(yè)所涉及的一些特殊業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容進行了必要補充,，制定了《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行,。本規(guī)定自2007年1月1日起開始實施。



二○○六年六月八日





關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定

（2006年6月）



一,、總說明

 為了統(tǒng)一規(guī)范在中華人民共和國境內(nèi)從事糧油（含飼料,，下同）經(jīng)營、儲存,、運輸、加工,、進出口等活動的企業(yè)（以下簡稱“糧食企業(yè)”）的糧油有關(guān)業(yè)務(wù)（包括糧油收購,、銷售、儲存,、運輸,、加工、進出口等）的會計核算,，根據(jù)《中華人民共和國會計法》,、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律,、行政法規(guī),，特制定《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》（以下簡稱“本規(guī)定”）。





二,、 補充會計科目設(shè)置及其使用說明

 （一）會計科目的設(shè)置



 本規(guī)定在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè) “儲備糧油”,、“商品糧油”、“輪換糧油”,、“代管糧油”,、“政策性財務(wù)掛賬”、“代管糧油款”,、“儲備糧油結(jié)算價差收入”,、“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目，并對“其他貨幣資金”,、“其他應(yīng)收款”,、“應(yīng)收補貼款”、“委托加工物資”,、“存貨跌價準備”,、“待處理財產(chǎn)損溢”、“短期借款”,、“其他應(yīng)交款”,、“其他應(yīng)付款”、“長期借款”、“專項應(yīng)付款”,、“利潤分配”,、“主營業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”,、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定,。



 （二）補充會計科目的使用說明





1133 其他應(yīng)收款

 一、本科目增設(shè)“退耕還林糧食價款”明細科目,，核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定,，供應(yīng)退耕還林（還草）、禁牧舍飼糧食應(yīng)收取的糧食價款,。



 企業(yè)供應(yīng)退耕還林糧食應(yīng)由財政部門撥付的調(diào)運費等補貼,，應(yīng)在“應(yīng)收補貼款”科目核算，不在本科目核算,。



 二,、本明細科目的核算方法



 企業(yè)供應(yīng)退耕還林（含還草、禁牧舍飼,，下同）糧食時,，按有關(guān)規(guī)定確定的糧食價款，借記本科目（退耕還林糧食價款）,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――商品糧油銷售收入”科目,。收到結(jié)算貨款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)收款――退耕還林糧食價款”科目,。





1161 應(yīng)收補貼款

 一、本科目增設(shè)以下明細科目：



 （一）中央儲備糧油補貼,。核算企業(yè)承儲中央儲備糧油按照規(guī)定標準計算,，應(yīng)向財政部門或主管部門申請撥補的中央儲備糧油費用、價差,、輪換和利息等各項補貼,。



 （二）地方儲備糧油補貼。核算企業(yè)承儲地方儲備糧油按照規(guī)定標準計算,，應(yīng)向地方財政部門或主管部門申請撥補的地方儲備糧油費用,、價差、輪換和利息等各項補貼,。



 （三）市場調(diào)控糧油補貼,。核算企業(yè)接受政府委托經(jīng)營、儲存市場調(diào)控糧油應(yīng)向財政部門或主管部門申請撥補的各項市場調(diào)控糧油補貼,，應(yīng)區(qū)分利息,、費用,、銷售價差、處理陳化糧補貼,、退耕還林補貼,、軍供糧油補貼、農(nóng)村返銷糧差價補貼,、水庫移民口糧補貼,、救災救濟糧食補助等進行明細核算。



 （四）政策性財務(wù)掛賬利息補貼,。核算企業(yè)或政策性掛賬管理單位按照規(guī)定標準計算,，應(yīng)向財政部門或主管部門申請撥補的政策性財務(wù)掛賬利息補貼。



 企業(yè)應(yīng)區(qū)分收益性補貼和結(jié)算性補助分別進行核算,。



 國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政對應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補貼,，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算,。



 二、本科目的核算方法



 企業(yè)按照規(guī)定標準計算并按期獲得的定額補貼,，應(yīng)于會計期末,，按應(yīng)收的補貼金額，借記本科目,，貸記“補貼收入”科目,。企業(yè)收到補貼時，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目,。



 三、上述明細科目應(yīng)按補貼的具體項目,、類別設(shè)置明細賬,，進行明細核算。





1246 儲備糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)庫存的用于調(diào)節(jié)糧食供求總量,、穩(wěn)定糧食市場，以及應(yīng)對重大自然災害或其他突發(fā)事件的中央或地方儲備糧油的實際成本,。



 二,、本科目設(shè)置下列明細科目：



 （一）中央儲備糧油。核算糧食企業(yè)按照計劃收購,、調(diào)撥,、進口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時，按照中央財政核定的入庫結(jié)算價格計算的糧油庫存成本,。



 （二）地方儲備糧油,。核算糧食企業(yè)按照計劃收購,、調(diào)撥、進口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油時,，按照地方財政部門核定的入庫結(jié)算價格計算的糧油庫存成本,。



 （三）待核中央儲備糧油價款。核算糧食企業(yè)按照計劃收購,、調(diào)入,、進口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時發(fā)生的實際收購、調(diào)入或進口糧油的價款,。



 （四）待核中央儲備糧油費用,。核算糧食企業(yè)按照計劃收購、調(diào)入,、進口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油過程中實際發(fā)生的運輸費,、裝卸費、保險費,、包裝費,、烘曬費、運輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗,、入庫前挑選整理費用和按照規(guī)定可以計入中央儲備糧油成本的相關(guān)稅費用和其他費用。



 （五）待核地方儲備糧油價款,。核算糧食企業(yè)按照計劃收購,、調(diào)入、進口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油時發(fā)生的實際收購,、調(diào)入或進口糧油的價款,。



 （六）待核地方儲備糧油費用。核算糧食企業(yè)按照計劃收購,、調(diào)入,、進口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油過程中實際發(fā)生的運輸費、裝卸費,、保險費,、包裝費、烘曬費,、運輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗、入庫前挑選整理費用和按照規(guī)定可以計入地方儲備糧油成本的相關(guān)稅費用和其他費用,。



 三,、本科目的核算方法



 （一）中央儲備糧油入庫的核算



 1．糧食企業(yè)按照國家下達的計劃收購、調(diào)入,、進口中央儲備糧油或?qū)⑵渌Z油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時,，按照實際發(fā)生的收購,、調(diào)入或進口價款，借記本科目（待核中央儲備糧油價款）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,；發(fā)生的運輸費、裝卸費,、保險費,、包裝費、烘曬費,、運輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗、入庫前挑選整理費用和按照規(guī)定可以計入中央儲備糧油成本的相關(guān)稅費和其他費用,，按照實際發(fā)生金額,，借記本科目（待核中央儲備糧油費用），貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 2．中央財政核定中央儲備糧油入庫結(jié)算價格后,，糧食企業(yè)按照核定的入庫結(jié)算價格計算的糧油庫存成本，借記本科目（中央儲備糧油）,，貸記本科目（待核中央儲備糧油價款,、待核中央儲備糧油費用），差額部分計入當期損益,。



 糧食企業(yè)應(yīng)區(qū)分下列兩種情況，向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）申請補放資金或歸還資金：



 （1）按照核定的入庫結(jié)算價格計算的貸款額高于糧食企業(yè)實際發(fā)生的貸款額時,，根據(jù)兩者的差額向農(nóng)發(fā)行申請補放資金,收到資金時,，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目,。



 （2）按照核定的入庫結(jié)算價格計算的貸款額低于糧食企業(yè)實際發(fā)生的貸款額時,，根據(jù)兩者的差額歸還農(nóng)發(fā)行資金時,借記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目，貸記“銀行存款”科目,。



 3．農(nóng)發(fā)行根據(jù)中央財政以省為單位下達的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格調(diào)整糧食企業(yè)的貸款規(guī)模時,，糧食企業(yè)應(yīng)區(qū)分下列兩種情況，調(diào)整中央儲備糧油借款規(guī)模：



 （1）核定的入庫結(jié)算價格高于全省的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格時,，根據(jù)兩者計算的庫存成本差額,，借記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目，貸記本科目（中央儲備糧油）,。



 （2）核定的入庫結(jié)算價格低于全省的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格時,，根據(jù)兩者計算的庫存成本差額，借記本科目（中央儲備糧油）,，貸記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目,。



 4．中央財政跨年度核定中央儲備糧油入庫結(jié)算價格對糧食企業(yè)損益產(chǎn)生的影響,，應(yīng)調(diào)整當期的期初留存收益。



 （二）地方儲備糧油入庫的核算比照中央儲備糧油入庫的核算方法處理,。



 四,、上述明細科目應(yīng)按糧食品種設(shè)置明細賬，進行明細核算,。





1247 商品糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)庫存的市場調(diào)控糧油和自營糧油的實際成本。



 二,、本科目應(yīng)設(shè)置下列兩個明細科目：



 （一）市場調(diào)控糧油,。核算糧食企業(yè)接受政府委托，根據(jù)政府宏觀調(diào)控需要或特殊目的需求收購或調(diào)入的糧油,，如退耕還林糧食,、救災救濟糧、軍供糧油,、以及按最低收購價政策收購的糧食等,。



 （二）自營糧油。核算糧食企業(yè)自主經(jīng)營的糧油,。



 三,、本科目的核算方法



 （一）糧食企業(yè)（指糧食加工企業(yè)）應(yīng)當根據(jù)國家糧油質(zhì)量標準，對低于或高于標準水分,、雜質(zhì)的糧食,，作增價或扣價、扣量處理,，按照增價或扣價,、扣量處理后的購價加運輸費、裝卸費,、保險費,、包裝費、烘曬費,、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)當計入商品糧油成本的相關(guān)稅費和其他費用，借記本科目,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 （二）糧食企業(yè)（指糧食購銷企業(yè)和其他糧食企業(yè)）應(yīng)當根據(jù)國家糧油質(zhì)量標準，對低于或高于標準水分,、雜質(zhì)的糧食,，作增價或扣價、扣量處理,，按照增價或扣價,、扣量處理后的購價,，借記本科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。采購過程中發(fā)生的運輸費,、裝卸費、保險費,、包裝費,、烘曬費、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益,，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 （三）糧食企業(yè)接受政府委托,，按國家規(guī)定的最低收購價收購的糧食，入庫成本按照國家規(guī)定的最低收購價格加上合理收購費用確定,，借記本科目（市場調(diào)控糧油）科目,，貸記“銀行存款”科目。





1248 輪換糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)按照主管部門下達的輪換計劃輪換中央或地方儲備糧油的實際成本,。



 二、本科目的核算方法



 （一）糧食企業(yè)按照輪換計劃采取先購后銷方式輪換儲備糧油,，輪入時,，按照進價，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目,。



 （二）糧食企業(yè)按照輪換計劃采取先銷后購方式輪換儲備糧油，期末結(jié)轉(zhuǎn)輪出糧油的成本時,，按照售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本――中央（或地方）儲備糧油輪換銷售成本”科目,，貸記本科目,。



 期末，區(qū)分下列情況調(diào)整當期中央儲備糧油輪換銷售成本或地方儲備糧油輪換銷售成本：



 1．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量等于輪出數(shù)量時,，按照輪換差價,，借記或貸記“主營業(yè)務(wù)成本――中央（或地方）儲備糧油輪換銷售成本”科目，貸記或借記本科目（××品種）,。



 2．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量大于輪出數(shù)量時,，按照輪出糧油的數(shù)量和輪入糧油的加權(quán)平均進價的乘積與本期輪出糧油銷售價款之間的差額，調(diào)整當期輪換銷售成本,。



 3．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量小于輪出數(shù)量時,，按照輪入糧油數(shù)量和輪出糧油的加權(quán)平均售價的乘積與本期輪入糧油的購進價款之間的差額,，調(diào)整當期輪換銷售成本。



 （三）糧食企業(yè)采取委托其他糧食企業(yè)以舊糧油置換新糧油的方式進行儲備糧油輪換的,，按照輪出儲備糧油的庫存成本,，借記“輪換糧油――××品種（輪入）”科目，貸記“輪換糧油――××品種（輪出）”科目,。



 三,、本科目應(yīng)按糧油品種設(shè)置明細賬，進行明細核算,。



 四,、本科目的期末借方余額，反映糧食企業(yè)執(zhí)行儲備糧油輪換計劃庫存的輪入尚未輪出的輪入糧油進價,；本科目的貸方余額,，反映糧食企業(yè)執(zhí)行儲備糧油輪換計劃輪出尚未輪入的輪出糧油按照售價結(jié)轉(zhuǎn)的成本。





1272 代管糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)接受外單位委托,，開展代購、代儲,、代加工以及為農(nóng)戶兌換品種等業(yè)務(wù)而臨時保管的,，糧權(quán)不屬于本企業(yè)的糧油。



 糧食企業(yè)接受委托保管的中央和地方儲備糧油,，以及市場調(diào)控糧油不在本科目核算,。



 二、本科目設(shè)置下列明細科目：



 （一）代購糧油,。核算糧食企業(yè)接受委托收購的糧油,。



 （二）代儲糧油。核算糧食企業(yè)接受委托臨時儲存保管的糧油,。



 （三）代加工糧油,。核算糧食企業(yè)接受委托進行加工的糧油。



 三,、本科目的核算方法



 （一）代購糧油,、代儲糧油的核算



 1．糧食企業(yè)收到委托代購糧油款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,，貸記“代管糧油款”科目,。收購完成驗收入庫時，借記本科目（代購糧油）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 2．糧食企業(yè)代農(nóng)儲糧（油）或接受其他單位委托代儲糧油時，按照雙方協(xié)議價格或市價，借記本科目（代儲糧油）,，貸記“代管糧油款”科目,。



 3．代購或代儲糧油出庫時，借記“代管糧油款”科目,，貸記本科目（代購糧油或代儲糧油）,。



 （二）糧食企業(yè)收取手續(xù)費和加工費的核算



 1．糧食企業(yè)收到手續(xù)費和加工費，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。



 2．用加工副產(chǎn)品抵頂加工費，按協(xié)議價,，借記“庫存商品――××加工副產(chǎn)品”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。



 3．委托加工單位用委托加工的部分糧油抵交加工費,，按協(xié)議價,，借記“商品糧油――自營糧油”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,；同時,，借記“代管糧油款”科目，貸記本科目,。



 （三）糧食企業(yè)為農(nóng)戶兌換品種時,，按換出糧油的賬面價值加上相關(guān)稅費和企業(yè)支付給農(nóng)戶的補價作為換入糧油的入賬價值，借記“商品糧油――兌入××品種”科目,，貸記“商品糧油――兌出××品種”,、“現(xiàn)金”等科目。農(nóng)戶支付補價的,，企業(yè)按換出糧油的賬面價值加上相關(guān)稅費減去農(nóng)戶支付的補價作為換入糧油的入賬價值,。農(nóng)戶用代管糧油兌換的，同時借記“代管糧油款”,，貸記本科目,。



 四、糧食企業(yè)對代管糧油應(yīng)單獨記賬,、單獨核算,，編制代管糧油報表，反映代管糧油的收入,、支出和庫存情況,。



 五,、本科目應(yīng)按明細科目設(shè)置明細賬,，并按委托單位、品種設(shè)戶，記載數(shù)量,、金額,；同時，應(yīng)單獨建立實物收支輔助臺賬,。





1281 存貨跌價準備

 一,、本科目增設(shè)“糧油損耗準備”明細科目，核算企業(yè)提取的庫存商品糧油在儲存環(huán)節(jié)發(fā)生的損耗準備,，包括對水份,、雜質(zhì)減量和其他自然損耗提取的準備。



 二,、本明細科目的核算方法



 （一）企業(yè)應(yīng)當定期（如每季度）或者至少每年年度終了,，按照國家規(guī)定的糧油損耗比例和商品糧油庫存總量計算應(yīng)提取的糧油損耗準備,借記“管理費用”科目，貸記本科目（糧油損耗準備）,。



 （二）企業(yè)在一個獨立存放單位（如一倉,、一個貨位）儲存的商品糧油銷售完畢后，根據(jù)實際發(fā)生的糧油損耗進行如下會計處理：



 1．如果實際發(fā)生的糧油損耗等于企業(yè)已計提的糧油損耗準備,，借記本科目（糧油損耗準備）,，貸記“商品糧油”科目。



 2．如果實際發(fā)生的糧油損耗小于企業(yè)已計提的糧油損耗準備, 按實際發(fā)生的損耗,，借記本科目（糧油損耗準備）,，貸記“商品糧油”科目；同時按其差額,，借記本科目,，貸記“管理費用”科目。



 3．如果實際發(fā)生的糧油損耗大于企業(yè)已計提的糧油損耗準備, 按照已計提的糧油損耗準備,，借記本科目（糧油損耗準備）,，貸記“商品糧油”科目；同時,，按其差額,，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“商品糧油”科目,。待查明原因后,，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。



 三,、本科目應(yīng)按照市場調(diào)控糧油和企業(yè)自營糧油設(shè)置明細賬,，進行明細核算。





1903 政策性財務(wù)掛賬

 一,、本科目核算糧食企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認定的政策性財務(wù)掛賬的金額,。



 二,、本科目設(shè)置下列明細科目：



 （一）老糧食財務(wù)掛賬。核算糧食企業(yè)1992年3月31日以前發(fā)生的,，經(jīng)中央有關(guān)部門清理認定,，尚未消化的政策性財務(wù)掛賬。



 （二）新增糧食財務(wù)掛賬,。核算糧食企業(yè)1992年4月1日至1998年5月31日期間發(fā)生的,，經(jīng)中央有關(guān)部門清理認定，尚未消化的中央財政和地方財政共同貼息以及實行停息的政策性財務(wù)掛賬和其他不合理占用貸款,。



 （三）陳化糧價差虧損掛賬,。核算經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認定的，糧食企業(yè)1998年11月至2000年8月經(jīng)省級人民政府有關(guān)部門批準銷售商品周轉(zhuǎn)庫存陳化糧發(fā)生的價差虧損掛賬,，以及2000年8月以后按中央有關(guān)部門批準計劃銷售商品周轉(zhuǎn)庫存陳化糧發(fā)生的價差虧損掛賬,。



 （四）保護價糧價差虧損掛賬。核算經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認定的,，糧食企業(yè)在放開糧食收購價格和市場,、實行市場化改革前庫存的保護價（含定購價）糧食，按照國家計劃或省級人民政府有關(guān)部門下達的計劃銷售發(fā)生的價差虧損掛賬,。



 （五）其他政策性虧損掛賬,。核算糧食企業(yè)自1998年6月1日到放開糧食收購價格和市場、實行市場化改革之前經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認定的其他政策性虧損掛賬（不含陳化糧價差虧損掛賬,、保護價糧價差虧損掛賬）,。



 （六）政策性財務(wù)掛賬利息。核算糧食企業(yè)經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門認定的政策性財務(wù)掛賬從停息日至掛賬剝離日期間發(fā)生的,，因各種原因暫時難以支付并從糧食企業(yè)剝離的利息,。



 三、本科目的核算方法



 （一）政策性財務(wù)掛賬認定的核算



 糧食企業(yè)對中央或省級人民政府審計認定的政策性財務(wù)掛賬,，按照認定金額和掛賬類別,，借記本科目（××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息），貸記“應(yīng)收補貼款”,、“應(yīng)收賬款”,、“待處理財產(chǎn)損溢”、“待攤費用”,、“其他應(yīng)收款” 或“利潤分配――未分配利潤”等科目,。



 （二）政策性財務(wù)掛賬從企業(yè)剝離，上劃至糧食行政管理部門管理的核算



 對中央和省級人民政府審計認定的政策性財務(wù)掛賬從糧食企業(yè)剝離,，上劃至糧食行政管理部門時,，企業(yè)借記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款”科目，貸記本科目（××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息）,；糧食行政管理部門借記本科目（××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息）,，貸記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款”科目,。



 （三）收到消化政策性財務(wù)掛賬補貼款的核算



 糧食企業(yè)或糧食行政管理部門收到財政部門撥付的政策性財務(wù)掛賬補貼款時，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（××掛賬或政策性財務(wù)掛賬利息）。歸還銀行借款時,，借記“長期借款――政策性財務(wù)掛賬借款”科目,，貸記“銀行存款”科目。



 四,、本科目期末借方余額,，反映糧食企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認定、尚未消化的政策性財務(wù)掛賬金額,。





2146 代管糧油款

 一,、本科目核算糧食企業(yè)接受外單位委托，開展代購,、代儲,、代加工以及為農(nóng)戶兌換糧油品種等業(yè)務(wù)而臨時保管的，糧權(quán)不屬于本企業(yè)的糧油價款,。



 二,、糧食企業(yè)經(jīng)批準動用代管糧油而收取的貨款應(yīng)實行專款專管,，用于代管糧油同品種,、同等級等量補庫。



2176 其他應(yīng)交款

 一,、本科目增設(shè)下列明細科目：



 （一）應(yīng)交儲備糧油差價款,。核算企業(yè)按照計劃拋售（競價銷售）、出口儲備糧油等形成的應(yīng)上繳財政部門的差價款,。



 （二）應(yīng)交陳化糧差價款,。核算企業(yè)在處理陳化糧時按照規(guī)定應(yīng)上繳財政部門的差價款。



 （三）應(yīng)交保護價糧食差價款,。核算企業(yè)在處理保護價糧食時按照規(guī)定應(yīng)上繳財政部門的差價款,。



 （四）應(yīng)交最低收購價糧食差價款。核算企業(yè)在處理最低收購價糧食時,，按照規(guī)定應(yīng)上繳財政部門的差價款,。



 二、本科目的核算方法



 企業(yè)按規(guī)定拋售（競價銷售）,、出口儲備糧油,，或處理陳化糧、保護價糧食,、最低收購價糧食等政策性糧油時,，按照售價,，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目,。按照規(guī)定應(yīng)上繳財政部門的差價款,，借記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目，貸記本科目（應(yīng)交××差價款）,。實際上繳時,，借記本科目（應(yīng)交××差價款），貸記“銀行存款”科目,。





2181 其他應(yīng)付款

 一,、本科目增設(shè)“待撥儲備糧油補貼”明細科目，核算企業(yè)應(yīng)撥付受托承儲儲備糧油企業(yè)的費用補貼,。



 二,、本明細科目的核算方法



 會計期末，企業(yè)按照規(guī)定標準計算應(yīng)支付給受托承儲儲備糧油企業(yè)的費用補貼時,，借記“應(yīng)收補貼款”科目,，貸記本科目（待撥儲備糧油補貼）。實際收到補貼時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。向受托承儲儲備糧油企業(yè)撥付補貼時,，借記本科目（待撥儲備糧油補貼）,，貸記“銀行存款”科目。



 受托承儲企業(yè)按照規(guī)定標準計算儲備糧油費用補貼時,，借記“應(yīng)收補貼款”科目,，貸記“補貼收入”科目;收到補貼時，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收補貼款”科目,。





2231 專項應(yīng)付款

 一、本科目增設(shè)“分流人員經(jīng)費補助”明細科目,，核算按照國家政策規(guī)定,，應(yīng)由財政部門、主管部門及其他有關(guān)部門撥付給企業(yè)的人員分流經(jīng)費補助,。



 二,、本明細科目的核算方法



 企業(yè)收到分流人員經(jīng)費補助時，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（分流人員經(jīng)費補助）,。支付分流人員經(jīng)費補助時，借記本科目（分流人員經(jīng)費補助）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。





2301 長期借款

 一,、本科目增設(shè)下列明細科目：



 （一）政策性財務(wù)掛賬借款。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認定的政策性財務(wù)掛賬占用的銀行借款,。



 （二）經(jīng)營性財務(wù)掛賬借款,。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認定的應(yīng)由企業(yè)負擔的經(jīng)營性財務(wù)掛賬占用的銀行借款。



 （三）倉儲設(shè)施借款,。核算企業(yè)向銀行借入的用于倉儲及市場設(shè)施購建項目的借款,。



 二、本科目核算方法



 （一）企業(yè)對中央或省級人民政府清理認定的政策性財務(wù)掛賬,，應(yīng)將其所占用的銀行借款從“短期借款”、本科目的明細科目中轉(zhuǎn)出,，借記“短期借款――××貸款”,、“長期借款―××貸款”科目，貸記本科目（政策性財務(wù)掛賬借款）,。



 （二）企業(yè)對中央或省級人民政府認定應(yīng)由企業(yè)負擔的經(jīng)營性財務(wù)掛賬,，應(yīng)將其所占用的銀行借款從“短期借款”、本科目的明細科目中轉(zhuǎn)出,，借記“短期借款――××貸款”,、“長期借款――××貸款”科目，貸記本科目（經(jīng)營性財務(wù)掛賬借款）,。



3141 利潤分配

 一,、本科目增設(shè)下列明細科目：



 （一）待轉(zhuǎn)政策性財務(wù)掛賬。核算企業(yè)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)清產(chǎn)核資批復的政策性財務(wù)掛賬的轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況,。



 （二）經(jīng)營性財務(wù)掛賬,。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認定的應(yīng)由企業(yè)負擔的經(jīng)營性財務(wù)掛賬的轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況。



 二,、本科目的核算方法



 （一）待轉(zhuǎn)政策性財務(wù)掛賬的核算,。糧食企業(yè)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)清產(chǎn)核資批復消化的政策性財務(wù)掛賬金額，借記本科目（待轉(zhuǎn)政策性財務(wù)掛賬）,，貸記“應(yīng)收補貼款”,、“應(yīng)收賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”,、“待攤費用”,、“其他應(yīng)收款”、“利潤分配――未分配利潤”等科目,。



 （二）經(jīng)營性財務(wù)掛賬的核算,。企業(yè)對中央或省級人民政府清理認定的應(yīng)由企業(yè)負擔的經(jīng)營性財務(wù)掛賬，按照認定金額,，借記本科目（經(jīng)營性財務(wù)掛賬）,，貸記“應(yīng)收補貼款”,、“應(yīng)收賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”,、“待攤費用”,、“其他應(yīng)收款”、“利潤分配――未分配利潤”等科目,。





5101 主營業(yè)務(wù)收入

 一,、本科目增設(shè)下列明細科目：



 （一）中央儲備糧油銷售收入。核算企業(yè)執(zhí)行國家計劃拋售（競價銷售）,、出口中央儲備糧油等減少中央儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入,。



 （二）中央儲備糧油輪換銷售收入。核算企業(yè)輪換中央儲備糧油所實現(xiàn)的收入,。



 （三）地方儲備糧油銷售收入,。核算企業(yè)執(zhí)行地方政府計劃拋售（競價銷售）、出口地方儲備糧油等減少地方儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入,。



 （四）地方儲備糧油輪換銷售收入,。核算企業(yè)輪換地方儲備糧油所實現(xiàn)的收入。



 （五）商品糧油銷售收入,。核算企業(yè)銷售市場調(diào)控糧油和自營糧油等所實現(xiàn)的收入,。



 二、本科目的核算方法



 （一）儲備糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 1．企業(yè)按照規(guī)定拋售（競價銷售）,、出口中央儲備糧油時,，按照售價，借記“銀行存款”等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油銷售收入）,。



 對在銷售過程中發(fā)生的應(yīng)由中央財政負擔的價差虧損（含費用），借記“應(yīng)收補貼款――中央儲備糧油補貼”科目,，貸記“補貼收入――中央儲備糧油補貼”科目,。



 2．地方儲備糧油銷售業(yè)務(wù)收入?yún)⒄罩醒雰浼Z油銷售業(yè)務(wù)進行核算。



 （二）儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算



 1．中央儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的核算



 （1）同品種中央儲備糧油輪換



 企業(yè)按照輪出中央儲備糧油的實際售價,，借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 （2）中央儲備糧油品種串換



 企業(yè)按照被串換糧油品種的售價,，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 （3）中央儲備糧油異地輪換



 輪出企業(yè)輪出糧油時,，按照售價，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 （4）中央儲備糧油委托輪換



 委托企業(yè)根據(jù)受托企業(yè)發(fā)來的代銷清單,，按照委托售價，借記“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 2．地方儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算



 地方儲備糧油輪換采取成本不變、實物兌換方式的,，參照中央儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算方法進行處理,；采取其他方式進行糧油輪換的，參照中央儲備糧油的銷售業(yè)務(wù)收入的核算方法進行處理,。



 （三）市場調(diào)控糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 1．企業(yè)銷售退耕還林糧食時,，借記“其他應(yīng)收款――退耕還林糧食價款”科目，貸記本科目（商品糧油銷售收入）,。



 2．企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定銷售陳化糧,、保護價糧和最低收購價糧食等政策性糧食時，按照售價,，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（商品糧油銷售收入）,。發(fā)生價差虧損的,，按照應(yīng)收取的補貼金額，借記“應(yīng)收補貼款”科目,，貸記“補貼收入”科目,。銷售形成的應(yīng)上繳財政部門的差價款，借記本科目（商品糧油銷售收入）,，貸記“其他應(yīng)交款”科目,。



 （四）企業(yè)自營糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 企業(yè)銷售自營糧油時,借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（商品糧油銷售收入）,。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。





5106 儲備糧油結(jié)算價差收入

 一、本科目核算糧食企業(yè)按照國家計劃收購,、調(diào)撥,、進口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實際發(fā)生的價款和費用低于按照財政部門核定的入庫結(jié)算價格計算的庫存成本的差額。



 二,、本科目的核算方法



 糧食企業(yè)按照國家計劃收購,、調(diào)撥、進口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實際發(fā)生的價款和費用低于按照財政部門核定的入庫結(jié)算價格計算的庫存成本時,，按照其差額,，借記“儲備糧油――待核中央儲備糧油價款或待核地方儲備糧油價款,、待核中央儲備糧油費用或待核地方儲備糧油費用”科目，貸記本科目,。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。





5406 儲備糧油結(jié)算價差支出

 一、本科目核算糧食企業(yè)按照國家計劃收購,、調(diào)撥,、進口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實際發(fā)生的價款和費用高于按照財政部門核定的入庫結(jié)算價格計算的庫存成本的差額。



 二,、本科目的核算方法



 糧食企業(yè)按照國家計劃收購,、調(diào)撥、進口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實際發(fā)生的價款和費用高于按照財政部門核定的入庫結(jié)算價格計算的庫存成本時,，按照其差額,，借記本科目，貸記“儲備糧油――待核中央儲備糧油價款或待核地方儲備糧油價款,、待核中央儲備糧油費用或待核地方儲備糧油費用”科目,。



 三、期末,，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。





5601 營業(yè)外支出

 一,、本科目增設(shè)“分流人員支出”明細科目,，核算應(yīng)由企業(yè)自行承擔的分流人員費用支出。



 二,、本明細科目的核算方法



 企業(yè)支付分流人員費用時,，借記本科目（分流人員支出），貸記“銀行存款”等科目,。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目期末應(yīng)無余額,。





三、補充會計科目表及報表披露說明

 （一）補充會計科目表(見附件）



 （二）補充會計科目在會計報表中的披露



 1,、在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目下增加“其中：儲備糧油,、商品糧油、輪換糧油”等項目，分別反映糧食企業(yè)“儲備糧油”,、“輪換糧油”的余額和“商品糧油”余額減去“存貨跌價準備――糧油損耗準備”余額后的金額,。



 2、在資產(chǎn)負債表中“其他長期資產(chǎn)”項目下增加“其中：政策性財務(wù)掛賬”項目,，反映糧食企業(yè)“政策性財務(wù)掛賬”科目的余額,。



 3、在利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”項目下增加“儲備糧油結(jié)算價差收入”項目,，在“主營業(yè)務(wù)成本”項目下增加“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目,，分別反映糧食企業(yè)“儲備糧油結(jié)算價差收入”和“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目的發(fā)生額。



 （三）會計報表有關(guān)事項



 1．會計報表格式由財政部制定,。國家糧食行政管理部門按照其管理職責,，結(jié)合國家糧食宏觀調(diào)控和內(nèi)部管理需要，要求有關(guān)糧食企業(yè)定期編報不需對外披露的內(nèi)部管理性報表,。



 2．各級糧食行政管理部門報送上級主管部門匯總報表的范圍應(yīng)包括本行政區(qū)域內(nèi)所有國有及國有控股糧食企業(yè)會計報表,，并同時抄報同級財政部門。各省,、自治區(qū),、直轄市糧食行政管理部門匯總上報的會計報表，應(yīng)包括計劃單列市的會計報表,。